Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение

Как показывает практика, далеко не всегда участники налоговых правотношений строго придерживаются требований законодательства. Допускаемые ими правонарушения достаточно серьезны и требуют установления специальных мер ответственности.

Налоговые органы выявили многочисленные факты задержки банками исполнения платежных поручений на уплату налогов предприятий и граждан. Соответствующие суммы списывались банками со счетов налогоплательщиков, но не перечислялись на бюджетные счета, а использовались в качестве кредитных ресурсов. Так же некоторые банки поступали и с платежными требованиями налоговых органов о списании в бесспорном порядке со счета налогоплательщика сумм недоимок. Такая практика, безусловно, незаконна[6].

В связи с этим в НК РФ предусматрел ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение банками своих обязанностей. Этому вопросу посвящается 18 глава Кодекса «Виды нарушений баком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение». При этом напоминаем, что об ответственности должностных лиц банков за необеспечение надлежащего исполнения возложенных на банки обязанностей мы говорили выше, анализируя ст. 15.7-15.9 КоАП РФ.

Итак, в ст. 132 НК РФ устанавливается ответственность в виде штрафа за нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику, т.е. без предъявления им (налогоплательщиком) свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, или открытие счета при наличии у банка решения о приостановлении операций по счетам этого лица, а также несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем. Административной ответственность за аналогичные правонарушения предусмотрена статьей 15.4, 15.7 КоАП РФ.

Статья 133 НК РФ предусматривает наказание за нарушение банком установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора. Данное нарушение налогового законодательства влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки. В КоАП РФ, ст. 15.8, также содержится аналогичный состав правонарушения.

Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 134 НК РФ) влечет взыскание штрафа. Об административной ответственности за аналогичное правонарушение говорится в ст. 15.9 КоАП РФ.

Ответственность, согласно п.1 ст. 135 применяется также в случаях неисполнения банком решения налоговых органов о взыскании налога и сбора, а также пени. Ст. 15.8 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность должностных лиц банков за аналогичное правонарушение.

Ответственность во всех случаях применяется, конечно, тогда, когда банком не перечислены средства при наличии их на счете налогоплательщика. Однако обнаружились факты, когда банки не зачисляли поступившие в пользу клиента средства на его счет, а без зачисления переводили их по указанным клиентом адресам. При этом оставались неисполненными инкассовые поручения налоговых органов о взыскании недоимок.

Во избежание таких нарушений НК РФ установил ответственность за совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии со статьей 46 НК РФ в банке находится поручение налогового органа (п. 2ст. 135 НК РФ)[7].

Здесь необходимо обратить внимание на Определение Конституционного суда РФ от 6 декабря 2001 г. № 257. В нем говорится: «Положения, содержащиеся в п.1 и 2 ст. 135 НК РФ, не могут трактоваться как создающие возможность неоднократного привлечения банков к ответственности за одно и то же нарушение, т.е. не могут одновременно применяться судами. Этим, однако, не исключается возможность их применения в отдельности на основе оценки фактических обстоятельств дела»[8].

На основании ст. 135.1 НК РФ законодателем введена ответственность за непредставление налоговым органам справок (выписок) по операциям и счетам налогоплательщиков - клиентов банка.

В ст. 136 НК РФ устанавливается порядок взыскания с банков штрафов и пеней:

- штрафы, указанные в ст. 132-135.1, взыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному НК РФ порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения.

Непосредственными объектами указанных правонарушений является установленный налоговым законодательством: порядок открытия счета налогоплательщику, порядок исполнения поручения о перечислении налога или сбора, порядок исполнения решений налоговых органов, порядок предоставления справок (выписок) по операциям и счетам налогоплательщиков.

Объективная сторона правонарушений выражается в виде действий или бездействия банков, приведших к нарушению установленного порядка открытия счета налогоплательщику, срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора, неисполнению решений налоговых органов, непредставлению им необходимых сведений.

Субъектами правонарушений являются банки.

Субъективная сторона указанных правонарушений характеризуется виновностью в форме умысла либо неосторожности.

Дата добавления: 2014-01-07