Учет сумм, резервируемых на оплату отпускных, и расчетов по отчислениям на социальные нужды (ЕСН)

В течение года отпуска рабочим предоставляются неравномерно. В летние месяцы уходит в отпуск больше рабочих, чем в зимние. Для равномерного отражения затрат на оплату отпусков в себестоимости продукции предприятия могут создавать резервы на оплату отпусков работников.

Резерв на оплату отпусков образуется путем ежемесячных отчислений в размере планового процента от суммы фактически начисленной за месяц заработной платы, отчислений на социальное страхование с этой суммы и выплат по больничным листам за соответствующий месяц.

Плановый процент отчислений в резерв на оплату отпусков определяется как отношение суммы, необходимой для оплаты отпускных в предстоящем году с отчислениями на социальное страхование, к плановому фонду оплаты труда этих работников на предстоящий год (с отчислениями на социальное страхование).

Резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Резервы на оплату отпусков». Создание резерва учитывается по кредиту, а начисление – по дебету счета 96. Поэтому на сумму образуемого резерва кредитуется счет 96 и дебетуются счета, на которые списываются расходы по оплате труда (20,23,25,26).

Суммы, фактически начисленные в оплату отпусков, учитываются по кредиту счета 70 и дебету счета 96, т.е. относятся на уменьшение резерва, созданного на эти цели. При этом уходящим в отпуск работникам выплачивается сумма, а по кредиту счета 70 и по дебету счета 96 отражается только та сумма, которая относится к дням отпуска в текущем месяце. Остальная сумма отражается в следующем месяце.

По окончании года производится проверка (инвентаризация) начисленного резерва на оплату отпусков по специальному расчету. Если сумма резерва меньше, то его доначисляют, а если остается сумма неиспользованного резерва, то ее списывают сторнировочной записью по дебету счета 96 и кредиту производственных счетов.

С 01 января 2001 года на выплаты работникам начисляется единый социальный налог (ЕСН), направляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

Налоговая база по данному налогу определяется Налоговым кодексом как сумма выплат и иных вознаграждений по всем основаниям в пользу работников. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому работнику с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При этом учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению – государственных пособий, компенсационных выплат и др.), начисленные в денежной или натуральной форме или полученные в виде иной материальной выгоды.

Предприятия при выплатах в пользу работника начисляют единый социальный налог в основном по ставкам, устанавливаемым законодательством.

Учет расчетов по ЕСН ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию» по субсчетам.

Дата добавления: 2014-01-06