Організація проведення документальної перевірки

Ефективність і повнота проведення перевірки залежить від того, як було проведено підготовчу роботу і вивчено інформацію про платника податків.

Методика проведення документальної перевірки відображена у Наказі ДПАУ «Порядок оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства» [6].

Етапи проведення підготовчої роботи:

1) відбір платника податків для перевірки – визначення критеріїв відбору, застосування спеціальних та випадкових методів відбору, збір інформації про платника податків. Відбір платників податків для перевірок повинен здійснюватися так, щоб під перевірки підпадали платники, які найбільше ухиляються від сплати податків та порушують податкове й валютне законодавство;

2) планування перевірки – підготовка переліку питань, що підлягають перевірці; визначення строку проведення перевірки, обсягів робіт, які необхідно провести, кадрових ресурсів, необхідних для її проведення,та ресурсу часу на здійснення перевірки.

3) доперевірочний аналіз накопиченої інформації про платника податків – встановлення реальної оцінки стану податкового, бухгалтерського обліку та достовірності звітних даних; з`ясування причин у значних змінах фінансово – економічних показників, що негативно вплинули на звітні результати діяльності й відповідно на розмір бази оподаткування; оцінка виконання зобов`язань зі сплати податків та зборів; оцінка фінансового стану платника податків і забезпечення його грошовими ресурсами; виявлення тенденцій щодо руху майна (активів); підготовка пропозицій до переліку питань, що підлягають перевірці.

4) підготовка програми перевірки – визначення мети проведення перевірки, переліку об`єктів перевірки, складу контрольно – перевірочної бригади та її керівника; терміну проведення; складання програми перевірки на основі переліку питань визначеного для перевірки.

5) організаційні заходи з підготовки перевірки – вивчення специфічних нормативно-правових актів, що регулюють діяльність платника податків; повідомлення платника про перевірку; збір пропозицій щодо формування контрольно-перевірочної бригади, проведення її інструктажу; оформлення посвідчень на право перевірки; повідомлення про початок перевірки інших контролюючих органів, що беруть у ній участь.

За 10 календарних днів до початку проведення планової (позапланової) документальної виїзної перевірки підрозділи органів ДПС, які очолюють перевірки згідно з планом-графіком, інформують про проведення підрозділи погашення прострочених податкових зобов`язань, оподаткування юридичних осіб, оподаткування фізичних осіб, економічного аналізу та прогнозування, податкової міліції, боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом, а у разі здійснення платником податків зовнішньоекономічної діяльності – підрозділи контролю у сфері ЗЕД.

Наведені підрозділи органу ДПС, отримавши інформацію про початок перевірки платника податків, протягом 3-х робочих днів з дня отримання в обов`язковому порядку направляють підрозділам, що очолюють перевірку, наявну інформацію щодо платника податків, яка може свідчити про ухилення від сплати податків або ймовірне заниження платником податків податкових зобов`язань, наявність податкового боргу платника податків, а також повідомляють про участь посадових осіб зазначених структурних підрозділів у проведенні перевірки.

У разі організації перевірки платника податків, який має філії (відокремлені підрозділи), вживаються заходи щодо одночасного проведення перевірки юридичної особи та її не знятих з обліку відокремлених підрозділів – не пізніше ніж за 12 робочих днів до початку її проведення інформують засобами електронного зв`язку відповідні органи ДПС [3]. При проведенні аналізу фінансово-господарської діяльності суб'єкта підприємницької діяльності використовуються методичні рекомендації з відображення в актах документальних перевірок аналізу фінансово - господарської діяльності підприємства та методики проведення поглибленого аналізу фінансово-господарського стану неплатоспроможних підприємств і організацій

Для проведення аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства використовується наступна інформація: бізнес-план; матеріали аудиторських перевірок; бухгалтерська звітність; податкова звітність; статистична звітність; матеріали попередньої перевірки контролюючих органів; первинні документи податкового і бухгалтерського обліку; регістри податкового і бухгалтерського обліку; інша додаткова інформація, необхідна для проведення аналізу; фінансово-господарської діяльності підприємства.

Початок перевірки (організаційна частина) відображена в акті перевірки під назвою «Вступна частина». На цьому етапі відбувається знайомство посадових осіб суб`єкта господарської діяльності з перевіряючи ми, наводять ся наступні відомості: місцезнаходження платника податку, його повна і скорочена назва, правові підстави проведення перевірки, вид перевірки, період, що підлягає перевірці, ким проводиться, з відома та у присутності яких посадових осіб СГД, інформація про наявність журналу реєстрації перевірок платника податків та вчинення в ньому запису про проведення перевірки [6]. Спочатку посадова особа податкової служби знайомиться з характеристикою підприємства. З цією метою з'ясовує насамперед: повне найменування підприємства, вид діяльності, банківські реквізити, де і коли зареєстроване, статут підприємства, склад засновників підприємства, форму власності, підпорядкованість підприємства. Перевіряє і аналізує структуру статутного фонду в розрізі акціонерів, а також з'ясовує власника контрольного пакета акцій.

При аналізі структури важливо установити наявність філій, представництв, відділень та інших окремих підрозділів і організацій. Перевіряється наявність у структурно відокремлених підрозділів розрахункових рахунків, способи розрахунку з головною організацією, взаємини з державними податковими службами, а також порядок їх реєстрації в податкових службах. Підприємства, що мають ліцензійну діяльність, повинні пред'явити органу, що перевіряє, ліцензії, патенти і дозволи.

На етапі перевірки проводиться порівняльний поглиблений документальний аналіз первинної бухгалтерської і податкової документації і відповідне відображення господарських операцій в бухгалтерському, податковому обліку і в наданій податковій звітності по кожному податку, який сплачувався або повинен був сплачуватися платником.

За результатами перевірки показників обчислення податків (зборів) робиться відповідний запис щодо встановлення або не встановлення порушень. При цьому до акта (довідки) перевірки додаються відповідні аналітичні таблиці. Крім того, наводяться дані про наявність та результати перевірки використаних пільг.

Достовірність формування платником податків об`єктів оподаткування та розрахунків податків перевіряється за допомогою відповідних джерел інформації, а також методичних прийомів документального і фактичного контролю.

До фактичних прийомів податкового контролю належать: огляд; обстеження; інвентаризація; обмір виконаних робіт;аналіз сировини, матеріалів і продукції.

Документальний контроль під час перевірок здійснюють за допомогою формальної, арифметичної, хронологічної, логічної та зустрічної перевірок достовірності інформації облікових і податкових документів.

Прийоми фактичного і документального контролю застосовуються в поєднанні та взаємозв`язку.

На заключному етапі податкового контролю складається акт, у разі відсутності порушень оформляється довідка.

Акт документальної перевірки містить систематизований виклад виявлених у ході перевірки фактів порушень платником податків норм податкового та валютного законодавства.

З метою прийняття правильного рішення за результатами документальної перевірки в акті підлягають розгляду всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності платника, які мають відношення до фактів виявлених порушень.

У разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті фактом порушення чітко викладається зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих актів, що порушені платником податків. Факти порушень законодавства повинні бути викладені в акті об`єктивно, повно, із посиланням на докази, зафіксовані в податкових, бухгалтерських регістрах і вірогідно підтверджують наявність зазначених фактів.

Виявлені факти однотипних порушень та порушень, які повторюються, групуються у відомості або таблиці, що додаються до акта. Зазначені додатки повинні бути підписані посадовою особою органу ДПС, а також посадовими особами платника податків або його законними представниками.

Акт документальної перевірки складається з чотирьох частин: вступної, загальних положень, описової частини та висновку. До акта додаються інформативні додатки.

Результати перевірок в описовій частині акта групуються за окремими видами податків і зборів та у розрізі податкових періодів. Першими відображаються результати перевірки з податку на прибуток підприємств. Аналізується кожен елемент алгоритму визначення податку. За підсумками перевірки складається зведена таблиця, яка містить показники об`єкту оподаткування, прибуток, що підлягає оподаткуванню, і нараховану суму податку за даними платника і за даними перевірки.

Далі в акті перевірки наводяться результати перевірки ПДВ, окремо в вигляді таблиці відображаються податкові зобов`язання, податковий кредит і суму податку які підлягають перерахуванню в бюджет. Кожне відхилення, виявлене в результаті перевірки, повинне мати пояснення і посилання на відповідну нормативно-правову базу.Далі відображаються результати перевірки акцизного податку та інших податків і зборів.

У разі виявлення перевіркою взаємовідносин платника податку з суб`єктами господарювання, які мають ознаки фіктивності або здійснення фінансово-господарських операцій з ознаками сумнівних таким платником, підрозділи, що здійснюютиь перевірку, не пізніше наступного робочого дня за днем встановлення факту взаємовідносин з такими суб`єктами або здійснення наведених операцій, повідомляють про це підрозділам податкової міліції для проведення відповідних заходів із забезпечення збору інформації для подальшого використання в акті перевірки як доказової бази щодо порушення.

Підрозділи податкової міліції встановлюють і перевіряють надані факти та протягом 5-ти календарних днів надають свої висновки, які включаються до матеріалів перевірок.

Виявлені факти однотипних масових порушень групуються у відомості, таблиці та інші матеріали, що додаються до акта, при цьому безпосередньо в акті детально описується механізм здійснення порушення, з посиланням на законодавчі або інші правові акти, їх статті і пункти, положення яких порушені. Зазначені додатки повинні бути підписані перевіряючими, а також керівником і головним бухгалтером підприємства.

У підсумкової частині акта по виявлених фактах порушень вказуються суми заниженого (завищеного) прибутку (доходу), суми занижених податків і платежів до бюджету, суми пені за порушення вимог валютного законодавства.

Акти документальної перевірки складається у двох примірниках та підписується протягом 5 робочих днів від дня закінчення установленого дня проведення перевірки строку посадовими особами ДПС та інших контролюючих органів, які здійснювали перевірку, та керівником і головним бухгалтером підприємства.

Керівники податкового органу зобов`язані не пізніше 10 днів від дня підписання акта прийняти рішення про застосування до платника установлених законодавством заходів фінансової відповідальності за допущені порушення.

Питання для самоконтролю:

1. Яким чином координують між собою підрозділи ДПС при організації виїзної перевірки?

2. Охарактеризуйте етапи підготовки до проведення податкової перевірки

3. Які критерії відбору платників податків до податкової перевірки?

4. В яких випадках проводиться позапланова виїзна документальна перевірка?

5. Охарактеризуйте загальний алгоритм перевірки документів при проведенні документальної виїзної перевірки.

6. Вкажіть тривалість планової та позапланової виїзної перевірки.

7. Надайте характеристику видам податкових перевірок.

8. Який порядок проведення документальних перевірок?

9. Надайте порівняну характеристику камеральної, документальної та фактичної перевірки.

10. Який порядок оформлення матеріалів проведених податкових перевірок?

11. Дайте характеристику акта (довідки) податкової перевірки.

Дата добавления: 2014-01-07