Состав и виды финансовых вложений

Основным нормативным документом по учету финансовых вложений является Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н).

В соответствии с ПБУ 19/02 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо одновременное выполнение следующих условий:

1) наличие документов, оформленных надлежащим образом и подтверждающих права у предприятия на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3) способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Финансовые вложения для целей бухгалтерского учета классифицируются по двум основным признакам: по видам финансовых вложений и по сроку их вложений.

По видам финансовые вложения подразделяются на:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные капиталы (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- займы, предоставленные другим предприятиям;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Наиболее многочисленным видом финансовых вложений являются ценные бумаги.

В соответствии с ГК РФ ценная бумага – документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

В соответствии с ФЗ «О рынке ценных бумаг» (№39-ФЗ от 22.04.1996 г.) к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы. Этот перечень ценных бумаг не является окончательным, так как развитием рыночной экономики и появлением новых финансовых институтов и финансовых технологий класс ценных бумаг постоянно пополняется новыми финансовыми инструментами, действие которых регулируется специальными законодательными и нормативными документами. Так, в настоящее время к числу ценных бумаг относятся также:

- простое и двойное складское свидетельство (ст.912 ГК РФ);

- жилищный сертификат как особый вид облигаций (п 2. Положение о выпуске и обращения жилищных сертификатов);

- закладная (п.2 ст.13 ФЗ от 16.07.98 №102-ФЗ «Об ипотеке» (залоге недвижимости);

- инвестиционный пай (п.2 Указа Президента РФ от 26.06.95 №765);

- опционные свидетельства на акции и облигации (п.1 постановления ФКЦБ РФ от 09.01.97 №1).

Ценные бумаги могут быть документарными и бездокументарными.

По бездокументарным ценным бумагам обязательство эмитентов выражено в виде записи на особом счете. Осуществление и передача прав, удостоверенных такой ценной бумагой, производится путем фиксации права в бездокументарной форме в специальном реестре лицом, получившим специальную лицензию ФКЦБ. Это может быть депозитарий, тогда регистрация прав осуществляется на счете «депо», или специализированный регистратор, тогда регистрация осуществляется на лицевом счете в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг. Вексель не может быть бездокументарным.

Эмиссионная ценная бумага – любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

- закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных настоящим Федеральным законом формы и порядка;

- размещается выпусками;

- имеет равный объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги (ст.2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. №39-ФЗ).

Этим признакам отвечают акции, облигации, жилищные сертификаты, инвестиционные паи, опционные свидетельства.

Момент перехода права собственности на ценные бумаги устанавливается в соответствии со ст. 28, 29 ФЗ от 22 апреля 1996 г. №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». На эмиссионные ценные бумаги (акции, облигации) право собственности переходит в момент перевода их с одних лицевых счетов в реестрах или со счетов-депо в депозитариях на другие лицевые счета или счета-депо. Если ценная бумага выпущена в бумажном виде, то право собственности на нее переходит в момент переоформления ее сертификата на нового владельца.

Право собственности на ценные бумаги переходит на основании:

а) договора на приобретение ценной бумаги, акта приемки-передачи ценной бумаги - по документарным ценным бумагам;

б) выписки со счета «депо» или лицевого счета реестра - по бездокументарным ценным бумагам;

в) договора, акта уступки права требования, прочих документов – при приобретении права требования по ценным бумагам.

По сроку вложения финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Критерия отнесения финансовых вложений к краткосрочным или долгосрочным ПБУ 19/02 не устанавливает. В этом случае может быть использован критерий, применяемый для других видов активов.

В состав финансовых вложений организации не включаются:

1. Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. Собственные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)».

2. Векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продав-цу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Векселя, выданные непосредственно покупателем, так называемые «товарные векселя», учитываются не в качестве активов, а в составе дебиторской задолженности на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете.

Однако, векселя третьих лиц, переданные предприятию-поставщику предприятием-покупателем за приобретенную продукцию, работы или услуги, учитываются в составе финансовых вложений. В этом случае у предприятия-поставщика происходит погашение дебиторской задолженности предприятия-покупателя неденежными средствами. В этом случае векселя третьих лиц, а также банковские векселя, называют «финансовыми векселями», которые учитываются в качестве финансовых вложений у предприятия-поставщика.

3. Вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

К таким активам относятся основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы, которые не являются финансовыми вложениями по своей сути. Так, например, при предоставлении предприятием основных средств во временное пользование с целью получения дохода, они отражаются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Однако, при внесении их в качестве вклада в уставный (складочный) капитал или по договору простого товарищества они будут учитываться в качестве финансовых вложений у передающей организации.

4. Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Дата добавления: 2014-01-07