Учет долговых ценных бумаг

Учет паев и акций.

Учет паев.

В качестве пая (вклада) могут выступать: денежные средства, основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, финансовые активы предприятия, желающего инвестировать свои средства в деятельность других предприятий.

Перечислена предприятием сумма денежных средств в качестве пая (вклада) в уставный капитал другого предприятия:

Дебет 58-1 – Кредит 51

В текущем учете паи (вклады) в уставные капиталы могут обесцениваться. В случае устойчивого существенного снижения стоимости (снижения доходности) на коней года (на 31 декабря) предприятие создает резерв под обесценение финансовых вложений в сумме разности между первоначальной и расчетной стоимостью пая (вклада).

Начислен резерв под обесценение финансовых вложений:

Дебет 91 (91-2) – Кредит 59

Учет акций.

1. Приобретение акций.

Перечислены денежные средства брокеру на приобретение акций:

Дебет 76-7 – Кредит 51

Перечислено комиссионное вознаграждение брокеру:

Дебет 76-7 – Кредит 51

Оплачены услуги по перерегистрации акций в реестре акционеров:

Дебет 76-7 – Кредит 51

Оприходованы акции после получения документов о переходе права собственности на них:

а) по первоначальной стоимости Дебет 58-1 – Кредит 76-7;

б) по цене продажи акций Дебет 58-1 – Кредит 76-7

дополнительные затраты списываются как операционные расходы

Дебет 91 (91-2) – Кредит 76-7

2. Текущий учет акций.

В текущем учете акции, по которым определяется текущая рыночная стоимость, учитываются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности по текущей стоимости. Текущая стоимость акций может быть как выше, так и ниже их первоначальной стоимости. Разность между первоначальной и текущей стоимостью относится на операционные доходы или расходы.

Отражена разность между первоначальной и текущей стоимостью:

а) текущая стоимость акций выше их первоначальной стоимости

Дебет 58-1 – Кредит 91 (91-1)

б) текущая стоимость акций ниже первоначальной стоимости

Дебет 91 (91-2) – Кредит 58-1

Оплачены услуги депозитария или банка по хранению и учету акций:

Дебет 91 (91-2) – Кредит 51

Начислены дивиденды по акциям:

Дебет 76-7 – Кредит 91 (91-1)

3. Выбытие акций

Продажа акций:

а) списана текущая стоимость акций

Дебет 91 (91-2) – Кредит 58-1

б) начислена выручка по реализации акций

Дебет 76-7 – Кредит 91 (91-1)

в) начислен результат реализации акций:

прибыль Дебет 91 (91-9) - Кредит 99

убыток Дебет 99 – Кредит 91 (91-9)

Учет долговых ценных бумаг рассмотрим на примере облигаций, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Первоначальная стоимость облигаций может быть выше или ниже ее номинальной стоимости. К моменту погашения облигаций они должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета по номинальной стоимости. Предприятию разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью списать или доначислить частями в течение срока их обращения в составе операционных доходов или расходов в том отчетном периоде, в котором начисляется проценты по этим активам.

Сумма списания или доначисления части разницы между первоначальной и номинальной стоимостью определяется по следующей формуле:

(C _п - С_н) * N

S = ---------------------,

n*m

где S – часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью, под-

лежащей списанию или доначислению в текущем периоде, руб.;

С_п – первоначальная стоимость облигации, руб.;

С_н – номинальная стоимость облигации, руб.;

N – количество облигаций, шт.;

n – срок обращение облигации, годы;

m – ежегодная частота начисления дохода по облигациям.

1. Приобретение облигаций

Перечислены денежные средства посреднику на приобретение акций:

Дебет 76-7 – Кредит 51

Перечислено комиссионное вознаграждение посреднику:

Дебет 76-7 – Кредит 51

Оприходованы облигации по первоначальной стоимости после получения документов о переходе права собственности на них:

Дебет 58-2 – Кредит 76-7

2. Текущий учет облигаций.

Начислены проценты по облигациям: Дебет 76-7 – Кредит 91 (91-1)

Списана или доначислена часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигации:

а) списана часть разницы Дебет 91 (91-2) – Кредит 58-2

б) доначислена часть разницы Дебет 58-2 – Кредит 91 (91-1)

3. Погашение облигаций.

Списана с баланса номинальная стоимость облигаций:

Дебет 91(91-2) – Кредит 58-2

Начислена номинальная стоимость к уплате эмитентом:

Дебет 76-7 – Кредит 91(91-1)

Дата добавления: 2014-01-07