Методы оценки финансовых вложений в текущем учете

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных предприятием и числящихся на его балансе, со временем может изменяться в связи с изменением их текущей стоимости. В ПБУ 19/02 предусмотрен механизм переоценки финансовых вложений.

Для последующей оценки финансовых вложений они подразделяются на две группы:

1) финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость;

2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Финансовые вложения первой группы на конец отчетного периода (месяца, квартала, года) отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты в составе операционных доходов или расходов.

Финансовые вложения второй группы отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Долговые ценные бумаги, по которым рыночная стоимость не определяется, к моменту их погашения должны отражаться в бухгалтерском учете по номинальной стоимости, которая может быть выше или ниже первоначальной стоимости. Чтобы отразить долговые ценные бумаги по номинальной стоимости, разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно относить на финансовые результаты предприятия в составе операционных доходов или расходов в том отчетном периоде, в котором начисляется проценты по этим активам.

Для финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, может возникнуть ситуация устойчивого существенного снижения их стоимости. Снижение стоимости финансовых вложений ниже величины экономических выгод, которые предприятие рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

1) появление признаков банкротства или объявление банкротом:

а) организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у предприятия;

б) организации-должника по договору займа;

2) осуществление на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

3) отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, предприятие:

а) определяет расчетную стоимость финансовых вложений

б) проверяет наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Расчетная стоимость финансовых вложений определяется разностью между стоимостью финансовых вложений, по которой они отражены в бухгалтерском учете, и суммой снижения стоимости финансовых вложений.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

1) на отчетную дату и на предыдущую дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

2) в течение отчетного года стоимость финансовых вложений существенно уменьшилась;

3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то предприятие образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учетной и расчетной стоимостью за счет финансовых результатов в составе операционных расходов. Предприятие должно иметь подтверждение результатов проверки.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по расчетной стоимости (разность между учетной стоимостью и суммой образованного резерва под обесценение финансовых вложений).

Проверка под обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Предприятия имеют право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Если последующие проверки на обесценение финансовых вложений подтверждают дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения за счет уменьшения финансового результата у предприятия в составе операционных расходов.

Если последующие проверки на обесценение финансовых вложений выявляют повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения за счет увеличения финансового результата у предприятия в составе операционных расходов.

Дата добавления: 2014-01-07