Тема 5. Первичное наблюдение. Документация и инвентаризация

Классификация счетов по назначению и структуре

Классификация счетов по назначению и структуре подразделяет счета б/у на следующие группы:

1. Основные счета:

а) инвентарные (активные)

б) фондовые (пассивные)

в) расчетные (активные, пассивные и активно-пассивные).

2. Регулирующие счета:

а) дополнительные (активные, пассивные)

б) контрарные (активные, пассивные)

3. Операционные (распределительные):

а) калькуляционные (активные)

б) собирательно-распределительные (активные)

в) сопоставляющие (результатные) (активно-пассивные).

4. Бюджетно-распределительные (активные, пассивные)

5. Финансово-результатные счета (активно-пассивные).

6. Забалансовые счета.

Основные счета применяются для контроля за наличием и движением хозяйственных средств (имущества) и их источников. Эти счета принято называть основным потому, что хозяйственные средства и их источники составляют основу для хозяйственной деятельности предприятия. Их особенностью является то, что все они при наличии остатков входят в состав баланса.

Инвентарные счета (активные) используются для учета имущественно-материальных ценностей и наличных денежных средств, денежных средств на расчетном счете, валютном счете. К ним относятся счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 43 «Готовая продукция» и т.д. Характерной особенностью инвентарных счетов является то, что остаток по любому инвентарному счету может быть проверен путем проведения инвентаризации. Отсюда эти счета и получили свое название.

Фондовые счета (пассивные) применяются для учета собственных источников образования имущества. К ним относятся счет 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 96 «резервы предстоящих расходов», счет 99 «Прибыли и убытки».

Расчетные счета предназначаются для отражения и контроля расчетов предприятия с другими предприятиями, организациями, учреждениями, лицами. По своему содержанию расчеты носят двоякий характер: дебиторский и кредиторский. Отсюда и счета, на которых они учитываются, имеют различную структуру. Расчетные активные счета предназначены для учета дебиторской задолженности по дебету счетов, а по кредиту счетов – погашение этой задолженности, например, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Расчетные пассивные счета предназначены для отражения и контроля кредиторской задолженности. К ним относят счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др. На кредите счетов – возникновение обязательств или увеличение кредиторской задолженности, а на дебете – уменьшение.

Существуют и активно-пассивные расчетные счета. Эти счета применяются для учета расчетов с предприятиями, которые бывают то дебиторами, то кредиторами по отношению к данному предприятию (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Регулирующие счета предназначены для регулирования оценки средств. Счета этой группы непосредственно связаны с основными счетами и корректируют их суммы. Они играют двоякую роль. С одной стороны, они отражают регулирующие показатели, с другой стороны – имеют самостоятельное аналитическое значение.

Регулирующие счета дополнительные увеличивают оценку регулируемого объекта (сумма остатка регулирующего счета прибавляется в сумме остатка основного счета). Если основной счет активный, то и дополнительный к нему тоже активный. Например, по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» ведется учет транспортно-заготовительных расходов по заготовке и доставке материалов. Он выступает в качестве регулирующего дополнительного счета к счету 10. В то же время фактическая себестоимость приобретения материалов складывается из их стоимости по ценам приобретения и транспортно-заготовительных расходов.

Регулирующие контрарные счета уменьшают оценку средств или источников и сумма его остатка подлежит вычитанию из суммы остатка регулируемого счета. Контрарные счета используются для регулирования показателей активных счетов – контрактивные счета: (02 к счету 01, 05 к счету 04) и пассивных счетов – контрпассивные счета. Например, в течение отчетного периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются расходы общехозяйственного характера, а в конце отчетного периода они списываются на счет 90 «Продажи», тем самым уменьшая поступления актива, признаваемого выручкой, т.е. Дт 90 Кт 26.

Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг и делятся на три группы:

1. Собирательно-распределительные – активные счета, к ним относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». По дебету этих счетов собираются затраты в течение всего месяца, которые затем распределяются по объектам учета и остатков на конец отчетного периода не имеют.

2. Калькуляционные – активные, используются для исчисления себестоимости продукции, работ, услуг. К ним относят счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

3. Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом. В группе сопоставляющих счетов представлены операционно-результатные счета, к ним относят счет 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и финансово-результатные счета – счет 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу счета 90 и 91 являются активно-пассивными, они закрываются по каждому отчетному периоду и потому не указываются в балансе.

Бюджетно-распределительные предназначены для распределения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами; они подразделяются на активнее и пассивные.

Примером активного бюджетно-распределительного счета служит счет 97 «Расходы будущих периодов, где учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. На счете отражаются расходы по освоению новых предприятий, производств, установок, расходы, связанные с горно-подготовительными работами и т.д.

Примером пассивного бюджетно-распределительного счета служит счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.». В марте месяце перечислена арендная плата за II квартал – 3 000 руб. Сумма арендной платы списывается по мере наступления соответствующих отчетных периодов по 1 000 руб. каждый месяц.

Финансово-результатные счета предназначены для обобщения информации о формировании финансовых результатов деятельности предприятий в отчетном году. В эту группу входит счет 99 «Прибыли и убытки». Экономическое содержание записей по счету 99 следующее: по дебету счета в течении отчетного периода отражаются убытки (потери), а по кредиту – прибыли (доходы) предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат деятельности предприятия. В конце отчетного года счет закрывается, и сальдо конечное (чистая прибыль или чистый убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По отношению к балансу счета подразделяются на балансовые и забалансовые. К балансовым относятся счета, на которых учитывается состояние и использование средств, находящихся в полном распоряжении предприятия. Их объединяет то, что остатки по этим счетам отражаются в бухгалтерском балансе и они корреспондируют друг с другом.

Забалансовыми называются счета, на которых учитываются ценности, не принадлежащие предприятию, но временно находящиеся в его пользовании или распоряжении, хранении. Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами. В них делаются только односторонние записи – только по Дебету (увеличение) или по кредиту (уменьшение).

1. Первичное наблюдение. Понятие и значение документации и документооборота.

2. Классификация документов

3. Понятие инвентаризации и ее виды, сроки проведения инвентаризации, оформление результатов.

1. Первичное наблюдение. Понятие и значение документации и документооборота.

Документация - это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения.

Обязательным условием отражения хозяйственных операций в системном бухгалтерском учете является оформление их первичными документами, обладающими определенными характеристиками и отвечающими соответствующим требованиям, предъявляемым к ним (они должны быть достоверными, ясными, объективными и др.). Документ - это оформление в установленном порядке свидетельства о совершении хозяйственной операции.

Особенность б/у - сплошное и непрерывное отражение хозяйственных операций, что достигается при помощи документации, являющейся источником учетной информации.

Первичное наблюдение (учет) - организованная система измерения и регистрации количества мат. ценностей, труда и финансовых ресурсов, вовлекаемых в хозяйственные операции, а также отражения признаков и показателей этих операций в мат. носителях информации или непосредственно в вычислительной системе.

Первичный документ - это бухгалтерский документ, составленный в момент совершения хозяйственной операции и являющийся свидетельством происшедшего факта. Первичный документ подтверждает юридическую силу операции, устанавливает ответственность исполнителя. Не одна операция не может быть учтена, если она не оформлена надлежащим образом документом.

Учетные или бухгалтерские документы, используемые на предприятиях, составляются на типовых бланках, соответствующих утвержденным формам, которые содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа, номер документа, подпись, дата, штамп организации, наименование операции, измерители (кол-во, цена, сумма), фамилия составителя и ответственного.

Учетная обработка документов состоит из:

- Таксировки, или расценки (количество умножается на цену, проводится в тех случаях, когда они при поступлении содержат натуральные количественные показатели);

- Группировки (производится по определенным признакам. Результат – группировочные и накопительные сводные ведомости, последние позволяют делать учетную ведомость общими итогами);

- Контировки (форма разметки корреспондирующих счетов, на которые зарегистрированная в данном документе операция должна быть учтена. Контировка приводится в первичном документе, и составляется на бланке того документа, которым оформлена операция).

После учетной обработки документов содержащиеся в них данные записываются в системе счетов бухгалтерского учета.

Дата добавления: 2014-01-07