Учёт выбытия основных средств

Выбытие основных средств происходит по следующим причинам:

а) физического и морального износа (из-за ветхости);

б) продажи;

в) финансовых вложений (вклада в уставные капиталы других предприятий)

г) безвозмездной передачи по договору дарения и в других случаях.

Учёт операций по выбытию основных средств ведётся на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы записываются в кредит счёта 91, а расходы – в дебет счёта 91.

а) Выбытие по причине физического и морального износа

Списание объекта отражается проводками:

- на сумму амортизации, начисленную к моменту выбытия:

Д сч. 02 «Амортизация основных средств»

К сч. 01 «Основные средства»

- на сумму остаточной стоимости объекта

Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К сч. 01 «Основные средства».

Как правило, сумма амортизации должна быть равна первоначальной (восстановительной) стоимости. Доходы от ликвидации (выбытия) объектов - это стоимость металлолома, запасных частей, которые отражаются бухгалтерской записью:

Д сч. 10 «Материалы»

К сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Расходы, связанные с ликвидацией основных средств (зарплата за разборку и другие) записывается в счете:

Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К сч 69 «Расчеты по социальному страхованию»

К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

б) Продажа объектов.

Списание основных средств отражается аналогично списанию, указанному в пункте а), т.е.: Д сч. 02,91- К сч. 01.

На сумму продажной (договорной) стоимости объектов основных средств, включая НДС, делается запись:

Д сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Одновременно на сумму НДС:

Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Расходы по реализации основных средств записываются в счета:

Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К сч. 70, 69, 60.

в) Вклад в уставной капитал другого предприятия.

Вклад производится по оценочной стоимости, которая может быть больше, меньше или равна остаточной стоимости объекта. На сумму остаточной стоимости объекта делаются записи:

Д сч. 76 – К сч. 01 и

Д сч. 58 «Финансовые вложения» -К сч. 76

. Списание начисленной амортизации передаваемого объекта отражается при этом, как указано в пунктах а) и б), т.е. Д сч. 02 – К сч. 01 Далее. выявленная разница между оценочной и остаточной стоимостью передаваемого объекта основных средств, отражается на счёте 91 как прочие доходы или расходы: Д сч.58—К сч,91 или Д сч. 91- Ксч.58. В налоговом учёте в этом случае доходы и расходы не признаются.

Вклад основных средств в уставный капитал другого предприятия не является оборотом по реализации и, следовательно, не облагается НДС

г) Безвозмездная передача основных средств.

Расходы по демонтажу объектов записывается:

Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К сч. 70, 69, 60

Списание объектов отражается так же, как в пунктах а), б).

Начисляется НДС от остаточной стоимости безвозмездно переданного объекта:

Д сч. 91 – К сч. 68.

Убытки от безвозмездной передачи основных средств не пизнаются в налоговом учёте.

Учёт арендованных основных средств (текущая аренда)

Имущество числится в составе средств арендодателя. Передача арендованных основных средств производится по договору аренды и оформляется приёмо-сдаточным актом. В договоре предусматривается состав имущества, обязанности сторон, величина арендной платы, срок аренды.

В учёте арендодателя делаются записи:

- начисление арендной платы (включая НДС)

Д сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

К сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

и одновременно на сумму НДС

Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»

- начисление амортизации по сданным в аренду объектам

Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К сч. 02 «Амортизация основных средств»

- поступление арендной платы

Д сч. 51 «Расчётный счёт»

К сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

В учёте арендатора делаются записи:

- принят в аренду объект

Д сч. 001 «Арендованные основные средства»

- начислена арендная плата

Д сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Д сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Д сч. 19 «НДС по приобретённым ценностям»

К сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

- перечислена арендная плата

Д сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

К сч. 51 «Расчётный счёт»

Если имущество приобретается лизинговой компанией с целью передачи его в аренду, то учёт этого имущества ведётся на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В соответствии с условиями договора лизинга объекты могут учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя.

Дата добавления: 2014-01-07