Правила оценки статей баланса

Ликвидационный баланс организации и порядок его составления

Формирование баланса в условиях реорганизации предприятия

Методы (правила) оценки статей баланса

П Л А Н

ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ОРГАНИЗАЦИИ

АКТИВ БАЛАНСА, раздел 1 «ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»

1) НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ (ПБУ 14/2007) - по ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ( первоначальная стоимость, т.е. фактические затраты на приобретение за минусом амортизации); подробная расшифровка информации о нематериальных активах, приводится в Пояснениях к балансу (таблицы 1.1, 1.2,1.3 типовой формы Пояснений);

2) РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЙ И РАЗРАБОТОК – по этой строкепоказываются данные о положительных результатах НИОКР, учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы» ( ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы») в сумме фактических затрат.

Если организация при выполнении НИОКР для собственных нужд получила положительный результат, который будет использоваться в производстве или в управлении, то расходы на НИОКР принимаются к учету на счете 04.

Положительные результаты НИОКР в состав НА не включаются, а отражаются на счете 04 обособлено, например, на отдельном субсчете «Положительные результаты НИОКР».

В данном случае речь идет о положительных результатах, на которые у организации нет документов, подтверждающих наличие у нее исключительных прав на эти результаты. При получении таких документов (например, патентов) расходы на НИОКР учитываются в составе НА в порядке, предусмотренном ПБУ 14/2007.

В период выполнения НИОКР все фактические расходы, связанные с их выполнением, накапливаются на счете 08 « Вложения во внеоборотные активы». После получения положительного результата, накопленные расходы списываются с кредита счета 08 в дебет счета 04.

Расходы на НИОКР, отраженные на счете 04, списываются на счета учета затрат в следующем порядке:

Порядок списания	Правила, установленные ПБУ 17/02
Списание в состав расходов начинается	С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации (п. 10 ПБУ 17/02)
Способы списания	Два способа (п.11 ПБУ 17/02): - линейный; - пропорционально объему продукции
Срок списания	Определяется организацией самостоятельно, но не более 5 лет (п.11 ПБУ 17/02)

Подробная информация о наличии и движении результатов НИОКР приводится в пояснениях к балансу (таблица 1.4 типовой формы Пояснений).

1) ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА - по остаточной стоимости (первоначальная стоимость, т.е. фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление за минусом амортизации) (ПБУ 6/01); отражается информация только о тех объектах, которые учитываются на счете 01.

Информация об объектах, приобретенных специально для сдачи в аренду (лизинг), учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», отражается по отдельной статье, которая так и называется.

4) ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ – по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации) (счет 03-02).

Подробная информация о наличии и движении основных средств приводится в Пояснениях к балансу:

в таблице 2.1 Пояснений отражаются данные о начисленной и накопленной амортизации по группам ОС и доходных вложений в материальные ценности, об изменении первоначальной стоимости и суммы амортизации объектов в результате их переоценки;

в таблице 2.3 Пояснений приводятся данные об увеличении стоимости ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции и об уменьшении стоимости объектов в результате их частичной ликвидации;

в таблицу 2.4 Пояснений включаются сведения о стоимости переданных и полученных в аренду объектов, числящихся как на балансе, так и за балансом, об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации, об ОС, переданных на консервацию, об ином использовании объектов (например, залог и др.).

В соответствии с приказом 186н (от 24.12.2010 г.) стоимостной предел по ОС составляет 40 000 рублей. Если предел меньше, то относят к МПЗ (но это организация решает самостоятельно и отражает в своей учетной политике).

С 2011 г. переоценка производится по состоянию на конец отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01 изменен, в связи с принятием приказа 186н), т.е. на 31 декабря (а не на 1 января, как было раньше). Информация о переоценке приводится в таблице 2.1 Пояснений.

5)ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ ( срок обращения или погашения более 12 месяцев после отчетной даты). Для заполнения статьи нужны данные по счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений», 55 «Специальные счета в банках» (суммы долгосрочных депозитов) и счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (суммы долгосрочных процентных займов, выданных работникам) (ПБУ 19/02).

К финансовым вложениям относятся:

- ценные бумаги;

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

- займы, предоставленные другим организациям;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К бухгалтерскому учету принимаются в сумме ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ для инвестора, которые составляют их первоначальную стоимость (ПБУ 19/02, Приказ № 126н от 10.12.02 «УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ). В БАЛАНСЕ делятся на ДОЛГОСРОЧНЫЕ (1 раздел ВА) И КРАТКОСРОЧНЫЕ (срок погашения менее 12 месяцев) (П раздел ОА). ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, МОЖЕТ ИЗМЕНЯТЬСЯ, и их уточненная оценка отражается в балансе. Для ЦЕЛЕЙ последующей ОЦЕНКИ финансовые вложения подразделяются на 2 группы:

1) по финансовым вложения МОЖНО ОПРЕДЕЛИТЬ текущую рыночную стоимость;

2) по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

ФИНАНСОВЫЕ вложения первой группы отражаются в БАЛАНСЕ на конец отчетного периода по ТЕКУЩЕЙ РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату (рыночная цена может быть выше или ниже учетной стоимости) относится на финансовые результаты (к операционным доходам и расходам – счет 91) в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Пример. В собственности организации Х находится 1000 акций организации Z, цена приобретения которых за 1 акцию составила 200 руб. Таким образом, УЧЕТНАЯ ЦЕНА 1000 акций составляет 200000 руб. (200 руб. х 1000 шт.). РЫНОЧНАЯ ЦЕНА 1 акции организации Z на дату составления годового баланса согласно биржевым котировкам – 140 руб. Так как рыночная цена 1 акции организации Z на дату составления баланса НИЖЕ ЕЕ УЧЕТНОЙ СТОИМОСТИ у организации Х (200 руб.), то данные акции в балансе организации Х должны быть показаны по рыночной стоимости. На 31.12 запись: Д 91 К 58 – на сумму 60000 рублей (200000-140000). Величина снижения стоимости финансовых вложений НЕ УМЕНЬШАЕТ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ ПРИБЫЛЬ. В годовом балансе организации Х акции организации Z будут показаны по стр. 140 «Долгосрочные финансовые вложения» в сумме 140000 рублей.

Если РЫНОЧНАЯ СТОИМОСТЬ БОЛЬШЕ БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ акций, то их ОЦЕНКА не подлежит уточнению и корректировка их стоимости в годовой отчетности НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ.

ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в балансе по ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ (п.20,21 ПБУ 19/02). Организация может создавать РЕЗЕРВ под ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ (проводка Д-т 91 К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»). В отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается за минусом созданного резерва.

Подробная расшифровка информации о финансовых вложениях дается в таблице 3.1 и 3.2 Пояснений.

6)ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ (остаток счета 09) – ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ № 114н от 19.11.02).

Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, в котором возникают вычитаемые временные разницы (п. 14 ПБУ 18/02).

Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают в двух случаях:

- величина расхода, отраженная в б/у в данном отчетном периоде, превышает сумму расхода, подлежащего включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде;

- величина дохода, отраженная в б/у в данном отчетном периоде, меньше суммы, подлежащей включению в состав доходов для целей налогообложения в данном отчетном периоде.

Вычитаемой временной разнице соответствует сумма ОНА, которая отражается на счете 09 «ОНА». Величина ОНА рассчитывается исходя из величины ВВР и ставки налога на прибыль (20 %).

По ПБУ при составлении отчетности организации предоставляется право отражать в БАЛАНСЕ САЛЬДИРОВАННУЮ (СВЕРНУТУЮ) сумму ОНА и ОНО (счет 77) (решение принимает организация и отражает в учетной политике).

При развернутом отражении ОНА и ОНО в балансе по статье «ОНА» отражается дебетовое сальдо по счету 09.

При сальдированном отражении ОНА и ОНО в балансе по статье «ОНА» отражается положительная разница между дебетовым сальдо по счету 09 и кредитовым сальдо по счету 77. Если эта разница отрицательна, то по данной статье в балансе ставится прочерк.

7)ПРОЧИЕ ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по предыдущим строкам.

Например:

- о вложениях во внеоборотные активы, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (за исключением субсчета «Строительство объектов ОС»);

- о стоимости оборудования, требующего монтажа (остатки по счету 07 «Оборудование к установке»);

- об учтенных в составе расходов будущих периодов суммах платежей за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2007). В Пояснениях обязательно должна быть расшифровка этих строк (например, в таблице 1.5 как дополнительная информация).

Раздел П «ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»

8)по строке ЗАПАСЫ, отражается следующая информация:

а) «сырье, материалы и другие аналогичные ценности » (остатки по счетам 10 Материалы», 14 «Резерв под снижение стоимости МПЗ», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).

По общему правилу учет сырья и материалов ведется на счете 10 по фактической себестоимости (ПБУ 5/01); но это не единственный возможный вариант, т.к. материалы можно учитывать на счете 10 и по учетным ценам, что указывается в учетной политике.

Учетные цены определяют по-разному:

- исходя из цены, указанной в договоре;

- по планово-расчетным ценам;

- по ценам предыдущего месяца и др.

При этом учет ведется с применением счетов 15 и 16 и при поступлении материалов в организацию они приходуются на счете 10 по учетным ценам проводкой Д 10 К 15 (по дебету 15 отражаются все фактические затраты на приобретение материалов Д15 К 60).

По окончании каждого месяца разница между учетной стоимостью материалов и фактическими затратами на их приобретение списывается со счета 15 на счет 16. Эта разница может быть как положительной, так и отрицательной.

После того, как общая сумма отклонений на счете 16 определена, необходимо рассчитать сумму отклонений, которую можно списать со счета 16 в данном месяце (т.е. сумму отклонений, которая относится к использованным (выбывшим) в данном месяце материалам).

Порядок расчета суммы отклонений определен п. 87 и 88 Методических указаний по учету МПЗ.

Суммы отклонений списываются со счета 16 на те же счета, на которые были списаны материалы (например, на 20 «Основное производство»).

ПБУ 5/01 предусмотрено создание резерва под снижение стоимости МПЗ, который образуется на разницу между их текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости. Резерв образуется в конце года за счет финансовых результатов деятельности (Д 91/2 К 14).

б) «ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ и товары для перепродажи» (данные, отраженные на счетах 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 14, 15, 16) – по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Готовая продукция является частью МПЗ (ПБУ 5/01).

Товары принимаются к учету по стоимости их приобретения, которая включает суму фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и др. возмещаемых налогов.

Организациям розничной торговли разрешено оценивать товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае используется счет 42 «Торговая наценка» (Д 41 К 42) ( вариант указывается в учетной политике).

В конце года создается резерв под снижение стоимости МПЗ, и в активе баланса данные о стоимости готовой продукции и товаров показываются за вычетом суммы созданного резерва.

в) товары отгруженные (остаток по счету 45) – здесь отражается стоимость объектов недвижимости, переданных покупателям, по которым еще не осуществлена регистрация перехода права собственности; оценка - по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

г) незавершенное производство (данные по счету 20 «Основное производство»), может быть разная оценка: в массовом и серийном производстве а) по фактической или нормативной (плановой) себестоимости; б) по прямым статьям затрат; в) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, а при единичном производстве отражаются в балансе по фактически произведенным затратам;

д) расходы на продажу (данные счета 44). Учетной политикой может быть предусмотрено распределение расходов на продажу между проданной и непроданной продукцией (товарами). В этом случае остаток по счету 44 на конец года включается в состав данных для заполнения статьи «Запасы».

Дата добавления: 2014-01-07