Методологические подходы к формированию себестоимости продукции в зависимости от способов ее расчета

В зависимости от способов расчета себестоимости продукции выделяют следующие методологические подходы: нормативный и факторный методы, способы прямого счета, коэффициентный и комбинированный способы.

Нормативный метод формирования себестоимости продукции представляет собой процесс планирования и учета затрат в соответствии с имеющимися на предприятии нормами и нормативами расхода материально-энергетических, трудовых и прочих ресурсов на производство и реализацию продукции.

Для формирования полной нормативной себестоимости необходимо определить обоснованные нормы расхода ресурсов по всем статьям прямых и косвенных затрат. Планирование нормативных калькуляций и нормативных затрат– сложный и трудоемкий процесс.

Фактическая себестоимость продукции при нормативном методе определяется как сумма затрат по действующим нормам на начало отчетного периода, величины фактического отклонения от норм и величины изменения норм, если таковое изменение имело место.

С/сть _факт = С/сть _норм ± Отклонение _{от норм} ± Изменение _норм (9.1)

где С/сть _факт - себестоимость продукции фактическая;

С/сть _норм - себестоимость продукции нормативная;

Отклонение _{от норм} - величина отклонений от норм;

Изменение _норм - величина изменения норм.

Поскольку себестоимость является стоимостным показателем, при учете отклонений необходимо учитывать одновременно отклонения фактического расхода ресурсов в натуральном выражении от их нормативного количества и отклонения в учетных ценах за единицу ресурса.

Отечественный нормативный метод формирования себестоимости имеет западный прообраз - систему «стандарт-кост» (Standart Costing). Практическое распространение система стандарт-кост получила в США с конца 20-х годов. Позже идея стандартных издержек была широко заимствована из американской практики. Впервые нормативный метод был опробован в СССР на харьковском заводе «Серп и молот» в 1930 г., а в 1932 г. уже 12 советских предприятий работали на основе нормативного учета.

При социализме нормативный метод получил распространение в тех отраслях, которые характеризовались массовым и серийным характером производства. В настоящее время нормативный метод калькулирования себестоимости в России носит фрагментарный характер.

Метод стандарт-кост и отечественный нормативный метод имеют много общего. Оба метода подразумевают наличие развитой системы нормирования (стандартизации) всех затрат и предполагают систематическую оценку возникающих отклонений от норм (стандартов). Причем это делается в целях оперативного вмешательства и управления, для принятия мер по предотвращению негативных отклонений в будущем.

Кроме того, оба метода ориентированы на формирование полной себестоимости продукции.

Вместе с тем, методы имеют существенные различия, из которых основными являются следующие:

1) в стандарт-косте косвенные расходы относятся на себестоимость продукции в пределах установленных норм, а выявленные отклонения от норм списываются на счет финансовых результатов. Возможен также вариант отнесения отклонений на виновных лиц.

При нормативном методе косвенные затраты относятся на себестоимость продукции в сумме фактических расходов;

2) стандарт-кост широко используется для оценки запасов материальных ресурсов и готовой продукции складе, нормативный метод учета фактических затрат для этих целей не применяется;

3) в системе стандарт-кост используется больше норм и нормативов, соответственно, выявляется больше разновидностей отклонений от них. Нормативный метод ориентирован, в основном, на выявление отклонений по видам продукции, в стандарт-косте отклонения анализируются в более широком аспекте: в разрезе мест возникновения затрат, по видам продукции, деятельности и т.д.

Дата добавления: 2014-01-07