Оценка бухгалтерского риска

При оценке бухгалтерского риска в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности органи­зации в бухгалтерском деле необходимо принимать во внимание следующие факторы.

1. Условия и методы ведения производства

1.1 Жесткая конкуренция. Предприятие вынуждено быстро перестраиваться на производство конкурентоспособного про­дукта, а бухгалтеры могут быть еще не осведомлены о том, как правильно вести учет в новых условиях. Поэтому высок риск ошибки с их стороны. Это положение справедливо и для п. 1.2.

1.2 Быстрые изменения в технологии производства, установ­ление новых информационных систем.

1.3. Изменение рынков сбыта и смена спроса клиентов.

1.4. Общее состояние отрасли и количество банкротств. В этом случае возможно возникновение нескольких причин. Причина первая — квалифицированные бухгалтеры перешли работать в более процветающие отрасли. Причина вторая — бухгалтеры умышленно стараются приукрасить положение предприятия и вуалируют убытки в публикуемой отчетности.

1.5. Национализация. Следствием этого процесса является не только смена прежнего руководства новым, которое обычно не знает специфики ведения производства, но и замена бухгал­теров, хорошо знакомых со своим делом.

1.6. Быстрые изменения в законодательстве, которые не ус­певают отслеживать бухгалтеры.

1.7. Законодательные ограничения по политическим причи­нам или ограничения, связанные с охраной окружающей среды, или др. Политические мотивы могут послужить причиной со­ставления отчетности, которая не будет отражать финансовое положение предприятия, а будет отвечать политическим требо­ваниям правящей партии, служить для рекламы экономических достижений установившегося политического режима и привле­чения иностранных инвесторов.

Аналогична ситуация и с охраной окружающей среды. Если сильно влияние «зеленых» и предприятие выпускает отчетность, в которой показан ущерб, причиняемый природе, оно может по­терять как фактических, так и потенциальных инвесторов.

2. Месторасположение (географическое)

2.1. Политическая нестабильность. В этом случае присутству­ет риск смены правительства, что, как правило, влечет за собой экономические реформы. Кроме того, руководители предпри­ятия, понимая политическую несостоятельность для внешних инвесторов, могут постараться завуалировать отчетность с целью привлечения инвесторов.

2.2. Осуществление больших объемов реализации в районах с нестабильной экономической ситуацией. Возможные политиче­ские изменения могут привести к существенным суммам убыт­ков и, как следствие, к поиску путей их сокрытия со стороны бухгалтеров.

2.3. Транспортные проблемы. Они могут стать причиной не­своевременной доставки требуемого количества товаров в опре­деленные сроки, что приведет к срыву условий договора и сни­жению конкурентоспособности предприятия. Руководство в этом случае также может поставить бухгалтеру задачу «корректи­ровки» результатов отдельных операций.

3. Штат и организация бизнеса

3.1. Доминирующая роль президента фирмы и неэффектив­ная деятельность совета директоров предприятия. В этом случае главный бухгалтер должен составить отчетность, которая требу­ется с точки зрения президента фирмы. И совет директоров вряд ли будет осуществлять контроль за правильностью составления отчетности работы отдела.

3.2 Переоценка руководством фирмы внутреннего контроля. Слишком большое доверие отделу внутреннего контроля можетотрицательно сказаться на подборе кадров в бухгалтерию. Веду­щим будет принцип: зачем тратить деньги на квалифицирован­ного бухгалтера, если есть качественный внутренний контроль, который позволит обнаружить все имеющиеся ошибки.

3.3. Личные проблемы финансового характера у президента фирмы. Он может использовать кассу фирмы для пополнения недостач в личном бюджете и порекомендовать главному бухгал­теру все это «прикрыть».

3.4. Проблемы и постоянные споры между акционерами и ру­ководством фирмы. Это означает, что руководство действует не в интересах собственников, а преследует свои цели, что может привести к мошенничеству и злоупотреблениям.

3.5. Невысокий квалификационный уровень руководства и персонала фирмы, что сказывается на эффективности произ­водства.

3.6. Слишком оптимистичный прогноз на будущее. Недо­оценка отрицательных фактов в настоящем может привести к их накоплению и превалированию в будущем. С экономической точки зрения это чревато банкротством, с бухгалтерской — тем, что пренебрежение незначительными признаками несостоятель­ности может отразиться в бухгалтерской отчетности.

3.6. Слишком большая децентрализация руководства. Не су­ществует единого контроля за работой бухгалтерии. Каждый пе­рекладывает ответственность на другого, а на самом деле ее нет.

3.7. Нехватка персонала. Это приводит к сверхурочной рабо­те сотрудников и лишению их отпуска, что свидетельствует, с одной стороны, о нерациональной политике в отношении рабо­ты с персоналом, с другой — о том, что большая загруженность работой может стать причиной пропуска ошибки работником бухгалтерии.

3.8. Слишком большая ротация кадров на такой ключевой позиции, как финансовый директор. Финансовый директор оп­ределяет всю политику фирмы по ведению учета и составлению отчетности. И в случае быстрой и частой смены стратегии такти­ка может оставаться старой, что неизбежно повлечет за собой ошибки при оценке имущества, обязательств и составлении от­четности.

3.9. Частая смена бухгалтеров или юристов. Обычно это про­исходит в том случае, когда на фирме не все благополучно (в смысле злоупотреблений) и бухгалтеры (юристы), обнаружив это, стремятся как можно скорее найти выход.

3.10. Наем новых работников, плохо знакомых со специфи­кой производства и ведением учета.

3.11. Мошенничество и злоупотребления.

3.12. Наличие существенных операций, по которым возника­ют конфликты. Причины конфликтов могут быть разными, но чаще всего кто-то старается скрыть мошенничество путем, на­пример, вуалирования отчетности, а кто-то пытается или не до­пустить этого, или своевременно обнаружить.

3.13 Необычно высокая плата за ординарные услуги (юри­стов, консультантов, агентов и др.). Возникает подозрение, не связано ли это с тем, что данным специалистам платят за молча­ние по поводу обнаруженных в отчетности фактов мошенниче­ства и злоупотреблений?

3.14. Сложности с получением аудиторских доказательств при проведении аудита по следующим причинам:

а) наличие необычных или необъяснимых операций;

б) неполнота документов и отсутствие на документах санк­ций руководства;

в) исправления в документах.

Все это может указывать как на недобросовестность и не­брежность руководства, так и на желание спрятать «лишнюю» информацию. И тот и другой случай свидетельствуют о наличии неверной информации в бухгалтерской документации.

3.15. Непредвиденные аудиторские проблемы, например:

а) давление со стороны клиента в целях быстрого заверше­ния проверки;

б) неблагоприятные условия работы;

в) неожиданные отсрочки;

г) нереалистичные ответы руководства на запросы аудитора. Это свидетельствует о нежелании руководства допускать ау­дитора к самым важным данным об операциях клиента.

3.16. Крупные непредвиденные сделки по реализации про­дукции. Это говорит о нестабильности экономической политики фирмы, особенно в части деятельности отдела реализации. Вме­сте с тем данный факт может оказаться признаком или прикры­тия крупных убытков, или продажи фирмы с целью ее последую­щей ликвидации. 3.17. Необычное ведение операций (новые агенты, новые ус­ловия сделки). Частота смены условий хозяйствования свиде­тельствует или о нестабильности экономического положения на фирме и стремлениях руководства исправить ситуацию, или о желании скрыть злоупотребления.

3.18. Распродажа продукции по демпинговым ценам за гра­ницей. Вероятнее всего, это может быть желание завоевать за­падный рынок, поскольку на нем ситуация более-менее ста­бильная, и перевод средств за границу с последующим «перево­дом» туда и руководства фирмы. Значит, в бухгалтерском учете и отчетности фирмы уже сейчас не все в порядке.

3.19. Ориентация на поглощение других фирм (или фирма сама является возможным объектом поглощения). Это указыва­ет на нестабильность финансового положения фирмы. В первом варианте еще не известно, достоверны ли данные о положении поглощаемой фирмы, а во втором невозможно предсказать ее эффективную работу в рамках холдинга.

3.20. В деятельности фирмы наибольший удельный вес зани­мают операции с дочерними фирмами. Данный факт свидетель­ствует о возможности мошенничества и «перекачки» денег.

3.21. Зависимость вознаграждения руководства от финансо­вых показателей деятельности фирмы. В этом случае высока ве­роятность завышения доходности.

3.22. Плохая репутация руководства фирмы в деловых кругах.

3.23. Наличие фиктивных неработающих филиалов, секрет­ных банковских счетов, неразрешенных фондов. Это уже неле­гальная деятельность, и внутренний риск при ней очень высок.

4. Доходы и планы оперативной деятельности

4.1. Снижение количества и (или) качества реализуемой про­дукции. Сложности с производством и сбытом обычно влекут за собой вуалирование отчетности для привлечения инвесторов.

4.2. Значительные изменения процесса производства. При­чины аналогичны причинам, приведенным в п. 1.2.

4.3. Зависимость от производства одного или нескольких продуктов, операций, дебиторов, кредиторов. Неудачная опера­ция по реализации одного продукта, с одним клиентом может привести к полному краху фирмы.

4.4. Неэффективная маркетинговая политика. Она может при­вести к тому, что фирма потеряет свою нишу на рынке, а в дальнейшем — к банкротству фирмы, в ближайшем же будущем — к вуалированию отчетности для акционеров.

4.5. Неполное использование мощностей. Низкие показате­ли эффективности использования основного и оборотного ка­питала, которые следует скрыть от акционеров.

4.6. Нереальные цели развития производства. Основные при­чины: или недооценка деятельности конкурентов, или пере­оценка собственных возможностей, или непродуманная полити­ка развития. В любом случае высока вероятность убытков, кото­рые обычно стараются не афишировать.

4.7. Медленная замена устаревшего оборудования и сниже­ние темпов начисления амортизационных отчислений. Это при­ведет к последствиям, описанным в комментариях к п. 4.5, но только в отношении основного капитала.

4.8. Спорные положения, которые не могут найти объясне­ния, например, необычные суммы сальдо по счетам, необычные отклонения по результатам инвентаризации, необычные коэф­фициенты оборачиваемости. Все это свидетельствует о наличии скрытых действий.

5. Имущество

5.1. Значительное снижение стоимости имущества. Свиде­тельствует или о близком банкротстве фирмы из-за обесценения имущества, или о его распродаже (хищении). И в том и в другом случае высок риск сокрытия ошибки в бухгалтерском учете.

5.2. Недостаточная сохранность имущества. Результат — его хищение и вуалирование баланса.

6. Ликвидность и финансирование

6.1. Неадекватный денежный поток. Когда фактическая сум­ма денежных поступлений не соответствует количеству реализо­ванной продукции, это свидетельствует о наличии «подполь­ных» операций. Конечно, в этом случае не может быть все «вер­но и объективно» (принцип «true and fair view») в бухгалтерской отчетности.

6.2. Недостаток оборотного капитала. Указывает на нерацио­нальность и неэффективность управления производством. Веро­ятным следующим этапом будет снижение объема производства и реализации из-за нехватки средств и запасов сырья для произ­водства. В этом случае бухгалтеры, скорее всего, тоже не захотят терять акционеров и будут вуалировать отчетность. 6.3. Недостаточная гибкость в привлечении заемных средств. Связано с п. 6.2. Последствия могут быть аналогичными.

6.4. Нехватка акционерного капитала и проблемы его при­влечения. Это свидетельствует уже о реальных, а не потенциаль­ных проблемах на фирме. Люди не хотят вкладывать деньги в данную фирму, поскольку не доверяют ее управляющим.

7. Неожиданные убытки, возникшие в связи со следующим

7.1. С договорами на покупку и реализацию. Это означает потерю деловых партнеров, т.е. места и имиджа на рынке услуг. Далее следует потеря существующих и потенциальных акционе­ров.

7.2. С гарантиями третьим лицам: если фирма дала гарантии третьим лицам и из-за несостоятельности последних вынуждена была оплатить за них долги, результатом чего стали собственные убытки, то это говорит о недостаточно продуманной рыночной стратегии. Руководство фирмы, вероятно, не захочет афиширо­вать этот факт, чтобы не отпугнуть клиентов и акционеров, и по­старается не отражать его в отчетности.

7.3. С договорами аренды. В этом случае велик риск неверно­го отражения доходов в бухгалтерской отчетности.

7.4. С операциями с иностранными партнерами.

7.5. С форс-мажорными обстоятельствами, связанными с природными катаклизмами.

Что касается оценки бухгалтерского риска в отношении кон­кретных счетов учета и однотипных групп фактов хозяйственной жизни, то бухгалтеру необходимо принимать во внимание сле­дующие факторы.

Отдельные счета учета, данные которых чаще всего оказыва­ются непреднамеренно искаженными. Повышающим бухгалтер­ский риск обстоятельствами могут быть: наличие у учетного персонала экономического субъекта проблем с отражением от­дельных операций и сделок (возможность ошибок); необычные суммы сальдо по счетам (вероятность ошибок, возможность мо­шенничества); существенные отклонения по результатам ин­вентаризации (возможность хищения, отсутствие внутреннего контроля); исправления в документах (попытки скрыть факты мошенничества и злоупотреблений, сокрытие или занижение финансовых результатов в целях уменьшения налогооблагаемой базы).

Отдельные счета учета, в которых чаще всего появляются преднамеренные искажения вследствие высокой вероятности их использования для совершения злоупотреблений. Повышающим риск обстоятельствами могут быть операции между взаимозави­симыми сторонами (сторона является зависимой, если другая сторона контролирует либо оказывает воздействие на ее финан­совые и иные решения). Бухгалтер должен выявить и оценить признаки взаимозависимости: а) условия сделок, существенно отличающиеся от типичных (условия платежей, цены, гарантии и т.п.), б) отсутствие логической причины для совершения той или иной операции, в) отличный от обычного порядок оформле­ния и отражения сделок, г) противоречия между формой и содер­жанием сделок, д) приоритет, отдаваемый без очевидных основа­ний определенным экономическим субъектам и поставщикам; отсутствие оправдательных документов либо визы руководства на них (неэффективность системы внутреннего контроля, воз­можность мошенничества); операции, в которых лично заинте­ресовано руководство или к которым оно проявляет повышен­ный и необычный интерес (возможность мошенничества).

Сложность учитываемых фактов хозяйственной жизни, кото­рая требует для их правильного оформления высокой квалификации исполнителей (если квалификация специалистов не соответству­ет сложности операций, возрастает вероятность ошибки).

Наличие фактов хозяйственной жизни, бухгалтерское оформле­ние которых может быть основано полностью или частично на субъективном мнении исполнителей. Повышающими риск обстоя­тельствами могут быть: необычные суммы сальдо по счетам; на­личие необычных или необъяснимых операций.

Наличие фактов хозяйственной жизни, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим за­конодательством. Повышающими риск обстоятельствами могут быть: неоднозначный, а порой и противоречивый характер по­ложений нормативных документов (высокая вероятность оши­бок); наличие «неотрегулированных» операций.

Наличие редких, необычных, нестандартных фактов хозяйст­венной жизни, которые носят несистематический, разовый харак­тер, требуют особого внимания и соответствующих знаний и ус­танавливаются во время краткого анализа бухгалтерской отчет­ности. Повышающими риск обстоятельствами могут быть: слишком высокая оплата ординарных услуг; наличие нестандартных сторнировочных записей; необычные суммы сальдо по счетам; исправления в документах; операции, редко встречаю­щиеся в деятельности экономического субъекта; регулирующие записи, в том числе начисление резервов, и записи, связанные с окончанием периода (ошибки в исчислении, желание скрыть прибыль от налогообложения).

Основными источниками информации о факторах, оказы­вающих влияние на уровень бухгалтерского риска на фирме, яв­ляются: а) официальные публикации в юридических изданиях, npoфессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

б) статистические данные, официальные отчеты экономиче­ских субъектов, банковские отчеты;

в) нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;

г) результаты посещения специальных семинаров, конфе­ренций, других аналогичных мероприятий;

д) разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого экономического субъекта, беседы с внутренним аудитором и другими компетентными лицами;

е) запросы третьим лицам;

ж) консультации аудитора, который проводил аудит в преды­дущие периоды;

з) учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты: положения о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производст­венной структур;

и) результаты осмотра цехов, складов и служб проверяемого экономического субъекта, а также опрос персонала, непосредст­венно не связанного со сферой учета;

к) идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, фактов хозяйственной жизни, методов учета и налогообложения в них;

л) результаты работы с привлеченными специалистами — экспертами;

м) реестр акционеров;

н) предыдущий опыт бухгалтера

о) материалы налоговых проверок и судебных процессов. Основными методами сбора информации для оценки бухгал­терского риска являются:

а) изучение общеэкономических условий деятельности про­веряемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможен­ного контроля, установление лимитов и квот);

б) анализ региональных особенностей, влияющих на дея­тельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);

в) учет отраслевых особенностей сферы деятельности эконо­мического субъекта;

г) знакомство с организацией и технологией производства;

д) сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форме, учетной политике, сте­пени автоматизации);

е) сбор информации о структуре собственного капитала, ана­лиз размещения и котировок акций;

ж) сбор информации об организационной и производствен­ной структурах, проводимой маркетинговой политике, основ­ных поставщиках и покупателях;

з) анализ деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг (например, выдача векселей, операции с финан­совыми векселями, покупка и продажа акций);

и) учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочер­ними (зависимыми) обществами и методов консолидации бух­галтерской отчетности, порядка распределения прибыли, остаю­щейся в распоряжении экономического субъекта;

к) сбор информации о юридических и финансовых обяза­тельствах экономического субъекта.

Таким образом, в основе оценки бухгалтерского риска лежит вероятность появления существенных искажений в данном бух­галтерском счете, статье баланса, однотипной группе фактов хо­зяйственной жизни. Для оценки бухгалтерского риска с учетом перечисленных факторов важно идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, ко­торые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Дата добавления: 2014-01-07