Тема № 6:учет материально – производственных запасов

План.

1. Понятие оценка и классификация материально-производственных запасов

2. Документальное оформление материально-производственных запасов и их синтетический учет

3. Отражение в учете признаков хищений и других преступлений.

Материально-производственные запасы – это прежде всего сырье, материалы, запасы, готовая продукция, т.е. те предметы без которых не возможно осуществление производственного процесса на предприятии.

Все вопросы связанные с учетом материально-производственные запасы регулируются Положением по бух. учету 5/01; Методические указания по учету материально-производственных запасов 2003.

Согласно названого ПБУ к материально-производственным запасам относят:

1. Материалы (10)

2. Готовая продукция (43)

3. Товары для перепродажи (41)

Материально-производственные запасы классифицируют по 2 признакам:

1. По функциональной роли в процессе производства

a. Основные

b. Вспомогательные

2. По техническим свойствам (сорт, размер, профиль)

Оценка материально-производственные запасы

Материально-производственные запасы оценивают дважды. Первый раз при заготовлении материала и второй раз при отпуске материала на производственные цели. Согласно ПБУ материально-производственные запасы принимают к учету по первоначальной стоимости. Методика формирования которой зависит от способа поступления материалов на предприятие.

Поступление материалов:

1. Дарение – рыночная стоимость на дату оприходования

2. Приобретение за плату – фактически произведенные расходы по приобретению

3. Вклад в уставной капитал – денежная оценка согласованная с учредителем

4. Изготовление – фактические затраты связанные с производством

Изменение первоначальной стоимости материально-производственных запасов возможно в результате снижения цены в течении года, снижения качества и морального устаревания.

Когда материалы отпускаются на производственные цели, то для их оценки используют один из следующих способов:

1. По себестоимости приобретения каждой единице (драгоценные металлы, камни)

2. По средней себестоимости приобретения

3. По цене первых, по времени закупок.(метод ФИФО)

4. По цене последних по времени закупок(метод ЛИФО)

Вопрос №2.

К учету материально-производственные запасы принимают на основании первичных документов. Поступающие от поставщиков материалы приходуют на основании счета – фактуры и транспортно – заготовительной накладной. Счет – фактура – это сопроводительный документ. При отсутствии счета – фактуры составляют акт приемки поступивших товароматериальных ценностей, если сведения сопроводительных документов соответствуют реальному наличию товароматериальных ценностей, то составляют приходный ордер, если соответствия нет составляют коммерческий акт, который в последствии служит основанием для предъявления претензий поставщику.

Учет товароматериальных ценностей на складе ведется в карточке складского учета в натуральных единицах измерения. На основании карточек заведующий складом составляет отчет о движении товароматериальных ценностей.

Товароматериальные ценности отпускаются со склада по следующим документам:

1. При разовом отпуске используются «Накладные» (Товарная накладная, требования накладная, накладная на внутреннее перемещение).

2. При многоразовом отпуске используются «Лемитно-заборная карта»(Лемитно-заборная карта выписывается в 2-х экземплярах на месяц. Один остается на складе, другой у получателе и каждый раз делается пометка о кол-ве материала который забирается).

Доверенность-это документ позволяющий получать товароматериальные ценности на железнодорожной станции, на промышленном мероприятии представителю организации.

При продаже продукции используют «книгу продаж». Учет материально производственных запас ведут на счете «10» называется он «материалы», на «41» называется он «счет товары» и на «43»Й называется он «готовая продукция»

Вопрос№3

В учете материально производственных запасов могут быть допущены следующие нарушения:

1. Нарушения со стороны поставщика:

a. Поставка не качественного материала (необходимо уточнить в какой момент данные товароматериальные ценности оказались не качественными, в процессе транспортировки или в результате технологии производства. Необходимо провести товарную экспертизу и проверить наличие коммерческого акта).

b. Поступление не учтенного сырья (выявляется данное нарушение встречной проверкой сопроводительных документов- счет-фактура, и расчетных документов – платежные поручения/требования. При такой ситуации у поставщика может не быть расходного документа, либо будут расхождения в экземплярах составленных документов по: наименованию, количеству и качеству).

2. Нарушения на складе:

a. Создание не учтенных излишков при приеме ценностей:

i. От поставщиков (происходит в результате не полного опреходывания этих ценностей, выявляются встречной проверкой и взаимным контролем сопроводительных и расчетных документов у поставщика и у получателя. В результате проверки можно обнаружить расхождение по количеству в меньшую стоимость по цене (больше), по качеству низшего)

ii. В процессе хранения формируются эти излишки (происходит искусственное завышение потерь, т.е. не обоснованное списание на бой, порчу, отходы, усушку. Проверяется данная ситуация взаимным контролем акта списания по основанию для списания).

iii. При отпуске в производство (при выдаче материалов в производство излишки создаются за счет применения неправильного коофициента перерасчета, либо при отсутствии на складе аналитического учета. Отсутствие аналитического учета создает возможность пересортице. В этом случае проверяются документы склада и производства для выявления пересортице. Излишке могут быть реализованы и денежные средства присвоены, либо отправлены в производство и из них будет произведена готовая продукция)

b. Нарушение в документах:

i. Не своевременный отчет за полученную доверенность на получение товароматериальных ценностей от поставщиков – это может явиться признаком хищения материальных ценностей на которые была выдана доверенность

ii. Нарушения созданные в оформлении учетных регистров бухгалтерского учета, чаще всего это не соответствие между данными аналитического и синтетического учета

iii. Нарушение в корреспонденции счетов – применяется с целью завуалирования в счете хищения совершенного в сговоре бухгалтера и материального лица. Противоречия регистров учета между данными на конец одного периода и начала следующего периода. Такое противоречие проявляется в том случае, когда для сокрытия преступления связанного с хищением товароматериальных ценностей, заведующий складом сознательно не правильно указывает остатки на конец периода из одного отчета в остатки следующего отчета. Чаще всего такое нарушение встречается в учете денежных средств.

iv. Противоречие между взаимосвязанными данными на разных счетах учета – такое противоречие возникает когда в хищении участвует бухгалтер, либо когда он халатно относится к своим обязанностям.

v. Не проведение в установленные сроки инвентаризации – является условием способствующем хищению

vi. Не использование материально ответственным лицом и бухгалтером материального стола в течении ряда лет трудовых отпусков. Это является признаком того, что материально ответственное лицо опасается процедуры приемки-передачи товароматериальных ценностей, по скольку обнаружиться недостача.

Дата добавления: 2014-01-07