Визначення результатів фінансової діяльності бюджетних установ

Усі доходи й видатки загального і спеціального фондів завершальними оборотами наприкінці року списують на результати виконання кошторису.

Результат фінансової діяльності бюджетної установи визначається шляхом проведення підсумкових оборотів щодо списання доходів та видатків за звітний рік.

Необхідність здійснення річних підсумкових оборотів обумовлена тим, що кошториси бюджетних установ складаються на рік, який збігається з бюджетним роком, а в наступному році фінансування бюджетних установ проводиться з бюджету нового року.

Порядок здійснення річних підсумкових оборотів щодо списання доходів та видатків бюджетних установ відображено у табл. 1.15.

Порядок здійснення річних підсумкових оборотів щодо списання доходів та

№ з/п	Зміст операцій	Номери субрахунків
Дт	Кт
	Списуються отримані за поточний рік асигнування загального фонду бюджету	701, 702
	Списуються отримані за поточний рік доходи спеціального фонду бюджету:
доходи за коштами, отриманими як плата за послуги (надходження, що отримані установою згідно з кошторисом як плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з функціональними повноваженнями; кошти, що отримуються бюджетними установами від господарської та/або виробничої діяльності; плата за оренду майна бюджетних установ; кошти, що отримуються бюджетними установами від реалізації майна); доходи, що отримані від батьків за утримання дітей в дошкільних закладах, за навчання у державних школах естетичного виховання тощо; доходи від реалізації продукції, виробів і виконаних робіт;	711, 714, 721, 722,
доходи за іншими джерелами власних надходжень (надходження установи для виконання окремих доручень, а також гранти, дарунки, благодійні внески, інвестиції, що згідно з законодавством отримують бюджетні установи);
доходи за іншими надходженнями спеціального фонду
	Списуються видатки поточного року, проведені за рахунок коштів загального фонду бюджету		801, 802
	Списуються видатки поточного року, проведені за рахунок доходів спеціального фонду бюджету:
видатки за коштами, отриманими як плата за послуги; витрати (виробничих /навчальних/ майстерень, підсобних /навчальних/ сільських господарств, на науково-дослідні роботи за договорами, на виготовлення експериментальних пристроїв, на заготівлю і переробку матеріалів) за закінченими і зданими роботами;		821, 822, 823, 824, 825
видатки за іншими джерелами власних надходжень;
видатки за іншими надходженнями спеціального фонду
	Списується вартість переоцінених запасів та матеріалів:
дооцінка;		431, 432
уцінка	431, 432

Крім того, на результати виконання кошторису списуються:

ü вартість переоцінених запасів та матеріалів;

ü вартість запасів та матеріалів, що отримані від ліквідації, розбирання матеріальних цінностей;

ü вартість запасів та матеріалів, оприбуткованих за результатами інвентаризації;

ü депонентську заборгованість, термін позовної давності якої минув;

Фінансовий результат бюджетних установ за звітний рік визначають за таким алгоритмом, рис. 1.9:

Фінансовий результат за попередній рік

одержані доходи за звітний період

суми списаної кредиторської заборгованості на звітну дату

фактичні видатки за звітний період

суми списаних недостач за звітний період

суми списаної дебіторської заборгованості на звітну дату

інші видатки за звітний період

результати переоцінок

Фінансовий результат за звітний період

Рис. 1.9 Алгоритм визначення фінансового результату бюджетної установи за звітний рік

2. Джерела даних та методика складання форми № 9д, 9м «Звіт про результати фінансової діяльності»

«Звіт про результати фінансової діяльності» (форма № 9д, № 9м) складається розпорядниками бюджетних коштів для відображення результату їх фінансової діяльності за звітний рік. У фінансовій звітності за формою № 9д, № 9м «Звіт про результати фінансової діяльності» відображаються загальними сумами операції, наслідками яких є збільшення або зменшення доходів та/або видатків розпорядників бюджетних коштів. Результат переоцінок може впливати як на збільшення доходів розпорядників бюджетних коштів, так і на збільшення видатків.

Форма № 9д, № 9м «Звіт про результати фінансової діяльності» складається з двох частин:

Ø Фінансовий результат за загальним фондом (профіцит «+», дефіцит «-»);

Ø Фінансовий результат за спеціальним фондом (профіцит «+», дефіцит «-»)

Джерелами даних складання форми 9д, № 9м «Звіт про результати фінансової діяльності» бюджетних установ є:

ü регістри аналітичного обліку: виписки з реєстраційних рахунків про отримані асигнування, картка аналітичного обліку отриманих асигнувань; картка аналітичного обліку фактичних видатків загального та спеціального фонду;

ü регістри синтетичного обліку за звітний період (рік) відображені в табл. 1.16

Відображення показників форми 9д, № 9м «Звіт про результати фінансової

діяльності» бюджетних установ у облікових регістрах

Регістр обліку	Зміст операції	Рядки форми № 9д, № 9м
м/о № 11, 12, 13	Відображення інформації про списання товарно-матеріальних цінностей	р. 020, р. 060, р. 400, р. 800
м/о № 5	Відображення інформації про нарахування оплати праці та нарахування на неї
м/о № 4, 6, 7	Відображення інформації про списання отриманих послуг
м/о № 8	Відображення інформації про списання витрат на відрядження
м/о № 2	Відображення інформації про отримані доходи та здійснені видатки	р. 010, 020
м/о № 3	р. 100, 200
м/о № 4	Відображення інформації про списання заборгованості	р.041, р. 601
м/о № 6	р. 042, р. 602
м/о № 7	р. 041, р. 042, р. 601, р. 602
м/о ф. № 274	Відображення інформації про списання недостач, результатів переоцінки	р. 030, р. 500, р. 050, р. 700

Складання фінансової звітності за формою № 9д, № 9м «Звіт про результати фінансової діяльності» здійснюється у порядку відображеному в табл. 1.17.

Дані рядку 460 «Перераховано залишок» та рядку 470 «Отримано залишок» проставляються тільки у тому разі коли вони є у формах № 4 – 1д, № 4 – 1м та № 4 – 2д, № 4 – 2м.

У рядку 090 «Фінансовий результат за загальним фондом» та у рядку 900 «Фінансовий результат за спеціальним фондом» дані графи 3 «За попередній звітний рік» повинні відповідати даним графи 4 «За звітний рік» річної фінансової звітності за формою № 9д, № 9м «Звіт про результати фінансової діяльності» за попередній звітний рік. У цих рядках показник може бути додатним (профіцит) або від’ємним (дефіцит).

Характеристика заповнення окремих рядків форми № 9д, 9м «Звіт про результати фінансової діяльності»

Показники	Код рядка	Характеристика рядків графи 4 «За звітний рік»	Номери субрахунків/ КЕКВ

Загальний фонд
Отримані доходи		наводяться списані підсумковими оборотами на результат виконання кошторису доходи загального фонду бюджету, отримані за звітний рік	субрахунок № 701 або № 702
Видатки та надання кредитів		наводяться суми списаних підсумковими оборотами на результат виконання кошторису фактичних видатків загального фонду бюджету, проведених за звітний рік	субрахунок № 801 або № 802
у тому числі поточні		з усієї суми проведених видатків наводиться сума списаних підсумковими оборотами поточних фактичних видатків	за КЕКВ 2000
капітальні		з усієї суми проведених видатків наводиться сума списаних підсумковими оборотами капітальних фактичних видатків	за КЕКВ 3000
надання кредитів		з усієї суми проведених видатків наводиться сума списаних підсумковими оборотами кредитів, які були надані	за КЕКВ 4000
Списані недостачі		наводиться сума коштів, яка списана розпорядниками бюджетних коштів на підставі підтвердних документів, виявлених при недостачі матеріалів	субрахунок № 363
Списана заборгованість (+, -)		відображається сума списаної протягом звітного року заборгованості. Показник за рядком може бути від’ємним
у тому числі дебіторська		з усієї суми списаної заборгованості відображається сума списаної дебіторської заборгованості протягом звітного року	субрахунок № 364
кредиторська		з усієї суми списаної заборгованості відображається сума списаної кредиторської заборгованості протягом звітного року	субрахунок № 675
Результат переоцінок (+, -)		відображається результат переоцінок матеріальних, нематеріальних і фінансових активів, що склався за звітний рік. Показник за рядком може бути від’ємним


у тому числі уцінка	відображається результат уцінок матеріальних, нематеріальних і фінансових активів, що склався за звітний рік	субрахунок № 441
дооцінка	відображається результат дооцінок матеріальних, нематеріальних і фінансових активів, що склався за звітний рік	субрахунок № 442
Інші видатки	наводиться сума списаних інших фактичних видатків та суми за операціями, не включені в інших рядках цієї форми
Фінансовий результат за загальним фондом (профіцит «+», дефіцит «-»)	проставляється фінансовий результат виконання кошторису за попередні та звітний бюджетні роки в частині загального фонду	субрахунок № 431
Спеціальний фонд
Отримані доходи	відображаються списані підсумковими оборотами на результат виконання кошторису нараховані доходи за надані послуги згідно із законодавством, надходження, отримані за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ, інші надходження спеціального фонду кошторису, надходження коштів на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів, надходження позик міжнародних фінансових організацій за звітний рік
Плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно із законодавством	із загальної суми отриманих доходів наводяться списані підсумковими оборотами нараховані доходи за надані послуги бюджетними установами згідно із законодавством	субрахунок № 711
у тому числі плата за послуги, що надаються згідно з їх основною діяльністю	із загальної суми наводяться списані підсумковими оборотами нараховані доходи за послуги, що надаються розпорядниками бюджетних коштів згідно з їх основною діяльністю	субрахунок № 711
у тому числі надходження від додаткової (господарської) діяльності	із загальної суми наводяться списані підсумковими оборотами нараховані доходи від додаткової (господарської) діяльності	субрахунок № 711


у тому числі плата за оренду майна	із загальної суми наводяться списані підсумковими оборотами нараховані доходи за оренду майна	субрахунок № 711
у тому числі надходження від реалізації в установленому порядку майна (крім нерухомого майна)	із загальної суми наводяться списані підсумковими оборотами нараховані доходи, отримані від реалізації в установленому порядку майна (крім нерухомого майна)	субрахунок № 711
Інші джерела власних надходжень	із загальної суми наводяться списані підсумковими оборотами кошти, отримані як інші джерела власних надходжень	субрахунок № 712
у тому числі благодійні внески, гранти та дарунки	із загальної суми наводяться списані підсумковими оборотами надходження, отримані як благодійні внески, гранти, дарунки	субрахунок № 712
кошти, що отримують бюджетні установи від підприємств, організацій, фізичних осіб та від інших бюджетних установ для виконання цільових заходів, у тому числі заходів з відчуження для суспільних потреб земельних ділянок та розміщення на них інших об’єктів нерухомого майна, що перебувають у приватній власності фізичних або юридичних осіб	із загальної суми наводяться списані підсумковими оборотами надходження, отримані бюджетними установами від підприємств, організацій, фізичних осіб та від інших бюджетних установ для виконання цільових заходів	субрахунок № 712


кошти, що отримують вищі та професійно-технічні навчальні заклади від розміщення на депозитах тимчасово вільних бюджетних коштів, отриманих за надання платних послуг, якщо таким закладам законом надано відповідне право	із загальної суми наводяться списані підсумковими оборотами надходження за коштами, що отримують вищі та професійно-технічні навчальні заклади від розміщення на депозитах тимчасово вільних бюджетних коштів, отриманих за надання платних послуг, якщо таким закладам законом надано відповідне право	субрахунок № 712
Інші надходження спеціального фонду	із загальної суми наводяться списані підсумковими оборотами інші надходження спеціального фонду (крім власних надходжень бюджетних установ та доходів за коштами, отриманими на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів)	субрахунок № 713
Надходження коштів на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів	із загальної суми наводяться списані підсумковими оборотами кошти на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів	субрахунок № 713
Надходження позик міжнародних фінансових організацій	із загальної суми наводяться списані підсумковими оборотами надходження, що надійшли як позики міжнародних фінансових організацій	субрахунок № 713
Перераховано залишок	відображається сума коштів відповідного джерела надходжень спеціального фонду минулого звітного періоду, яка була відповідно до законодавства України перерахована у звітному періоді (повернена установі, що надала ці кошти, перерахована до бюджету тощо) та не є касовими видатками, а також не може бути віднесена на зменшення надходжень звітного року
Отримано залишок	відображається сума надходжень спеціального фонду попереднього звітного року, що була отримана розпорядником бюджетних коштів у звітному році і не може бути віднесена на збільшення надходжень звітного року


Видатки та надання кредитів	відображаються списані підсумковими оборотами фактичні видатки спеціального фонду бюджету, проведені за звітний рік	рахунки № 81, № 82
у тому числі поточні	з усієї суми наводяться списані підсумковими оборотами поточні фактичні видатки	за КЕКВ 2000
капітальні	з усієї суми наводяться списані підсумковими оборотами капітальні фактичні видатки	за КЕКВ 3000
надання кредитів	з усієї суми наводяться суми списаних підсумковими оборотами кредитів, які були надані	за КЕКВ 4000
Списані недостачі	наводиться вартість списаних матеріалів при недостачі	субрахунок № 363
Списана заборгованість (+, -)	наводиться сума списаної заборгованості протягом звітного року. Показник за цим рядком може бути від’ємним
у тому числі дебіторська	з усієї суми наводиться сума списаної протягом звітного року дебіторської заборгованості	субрахунок № 364
кредиторська	з усієї суми наводиться сума списаної кредиторської заборгованості протягом звітного року	субрахунок № 675
Результат переоцінок (+, -)	відображається результат переоцінок матеріальних, нематеріальних і фінансових активів, що склався за звітний рік. Показник за рядком може бути від’ємним
у тому числі уцінка	відображається результат уцінок матеріальних, нематеріальних і фінансових активів, що склався за звітний рік	субрахунок № 441
дооцінка	відображається результат дооцінок матеріальних, нематеріальних і фінансових активів, що склався за звітний рік	субрахунок № 442
Інші видатки	наводиться сума інших фактичних видатків спеціального фонду, списаних підсумковими оборотами на результат виконання кошторису та суми за операціями, не включені в інших рядках цієї форми
Фінансовий результат за спеціальним фондом (про-фіцит «+», дефіцит «-»)	проставляється фінансовий результат виконання кошторису за попередні та звітний бюджетні роки в частині спеціального фонду	субрахунок № 432

3. Структура та призначення форми фінансової звітності «Звіт про рух грошових коштів»

«Звіт про рух грошових коштів» складається бюджетними установами для відображення інформації про рух грошових коштів за операціями, проведеними розпорядниками бюджетних коштів у грошовій формі відповідно до законодавства України.

Зведений «Звіт про рух грошових коштів» формується за даними звітів розпорядників бюджетних коштів нижчого рівня, що належать до сфери управління.

«Звіт про рух грошових коштів» має наступну структуру:

ü показники залишків на початок та кінець звітного року;

ü показники отриманого та перерахованого залишку за звітний період;

ü показники отриманих надходжень загального і спеціального фондів бюджетною установою за звітний період (рік);

ü показники касових видатків за загальним і спеціальним фондами кошторису бюджетної установи за звітний період (рік).

4. Джерела даних та методика складання форми фінансової звітності «Звіт про рух грошових коштів»

Джерелами даних складання форми фінансової звітності « Звіт про рух грошових коштів» бюджетних установ є:

ü регістри аналітичного обліку: картка аналітичного обліку отриманих асигнувань; картка аналітичного обліку касових видатків у розрізі джерел їх покриття;

ü регістри синтетичного обліку за звітний рік відображені в табл. 1.18

Відображення показників Звіту про рух грошових коштів у облікових регістрах

Регістр обліку	Зміст операції	Рядки Звіту про рух грошових коштів
м/о № 2	Відображення інформації про отримані надходження коштів загального і спеціального фондів	гр. 6 р. 100
м/о № 3	гр. 6 р. 200, 300
м/о № 2	Відображення інформації про використання коштів загального і спеціального фондів	гр. 7 р. 100
м/о № 3	гр. 7 р. 200, 300

ü книга «Журнал – головна» ф. № 308 (бюджет) за субрахунками синтетичного обліку № 321 «Реєстраційні рахунки», № 323 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги», № 324 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень», № 326 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду», №328 «Інші рахунки в казначействі».

Заповнення граф Звіту про рух грошових коштів здійснюється у порядку відображеному у табл. 1.19

Характеристика заповнення граф Звіту про рух грошових коштів

Назва графи	№ гр.	Характеристика графи

Залишок на початок звітного року		за відповідними рядками зазначаються залишки коштів, які обліковуються на реєстраційних, спеціальних реєстраційних та інших рахунках в органах Казначейства і на поточних рахунках в установах банків, зазначених у формах № 2д, 2м, № 4-1д, № 4-1м; № 4-2д, № 4-2м; № 4-3д, № 4-3м; № 4-4д; № 4-3д.1, № 4-3м.1, довідках та рядках 244 і 270 активу форми № 1 «Баланс»
Перераховано залишок		за відповідними рядками відображається інформація про рух коштів спеціального фонду минулого звітного року, що були відповідно до законодавства перераховані у звітному періоді (повернені установі, що надала ці кошти, тощо) і не є касовими видатками, а також не можуть бути віднесені на зменшення надходжень звітного року Дані цієї графи мають відповідати даним відповідних граф форм № 4-1д, № 4-1м; № 4-2д, № 4-2м; № 4-3д, № 4-3м; № 4-4д; № 4-3д.1, № 4-3м.1
Отримано залишок		за відповідними рядками відображається інформація про рух коштів минулого бюджетного періоду, що були отримані у звітному періоді і не можуть бути віднесені на збільшення надходжень звітного року. Дані цієї графи мають відповідати даним відповідної графи форми № 4-1д, № 4-1м
Надходження за звітний рік		за відповідними рядками наводиться інформація про рух коштів, що протягом звітного року були зараховані на рахунки розпорядників бюджетних коштів як надходження за відповідними джерелами
Касові видатки (перераховано з інших рахунків) за звітний рік		за відповідними рядками із звітів форм № 2д, 2м, № 4-1д, № 4-1м; № 4-2д, № 4-2м; № 4-3д, № 4-3м; № 4-4д; № 4-3д.1, № 4-3м.1 наводиться інформація про суми касових видатків за звітний рік У рядках 300 – 302 цієї графи наводиться інформація про суми коштів, перерахованих протягом звітного року з інших рахунків в органах ДКСУ та в установах банків
Залишок на кінець звітного року		за відповідними рядками зазначаються залишки коштів, які обліковуються на реєстраційних, спеціальних реєстраційних та інших рахунках в органах Казначейства і на поточних рахунках в установах банків, зазначені у формах № 2д, 2м, № 4-1д, № 4-1м; № 4-2д, № 4-2м; № 4-3д, № 4-3м; № 4-4д; № 4-3д.1, № 4-3м.1, довідках та рядках 244 і 270 активу форми № 1 «Баланс»

Заповнення рядків Звіту про рух грошових коштів здійснюється у порядку відображеному в табл. 1.20

Характеристика заповнення рядків Звіту про рух грошових коштів

Показники	Код рядка	Характеристика рядків	Номери субрахунків

Загальний фонд – усього		наводиться інформація про рух коштів загального фонду бюджету на реєстраційних рахунках в органах Казначейства та поточних рахунках в установах банків
у тому числі рахунки в органах Державної казначейської служби України		із загальної інформації про рух коштів, зазначеної у рядку 100, наводиться інформація про рух коштів загального фонду бюджету на реєстраційних рахунках в органах Казначейства	субрахунок № 321
рахунки в установах банків		із загальної інформації про рух коштів, зазначеної у рядку 100, наводиться інформація про рух коштів загального фонду бюджету на поточних рахунках в установах банків	субрахунок № 311
Спеціальний фонд – усього		наводиться інформація про рух коштів спеціального фонду бюджету на спеціальних реєстраційних рахунках в органах Казначейства та на поточних рахунках в установах банків
у тому числі рахунки в органах Державної казначейської служби України		із загальної інформації про рух коштів, зазначеної у рядку 200, наводиться інформація про рух коштів спеціального фонду бюджету на реєстраційних рахунках в органах Казначейства	субрахунків № 323, № 324, № 326
рахунки в установах банків		із загальної інформації про рух коштів, зазначеної у рядку 200, наводиться інформація про рух коштів спеціального фонду бюджету на поточних рахунках в установах банків	субрахунків № 313, № 314, № 316
Власні надходження – перша група		із загальної інформації про рух коштів спеціального фонду наводиться узагальнена інформація про рух коштів на спеціальних реєстраційних рахунках, отриманих як надходження від плати за послуги, що надаються бюджетними установами згідно із законодавством	субрахунок № 323
у тому числі за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з їх основною діяльністю		із загальної інформації про рух коштів відображається інформація про рух коштів на спеціальних реєстраційних рахунках за надходженнями, отриманими як плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з їх основною діяльністю


надходження бюджетних установ від додаткової (господарської) діяльності	із загальної інформації про рух коштів першої групи власних надходжень відображається інформація про рух коштів на спеціальних реєстраційних рахунках за надходженнями, отриманими від додаткової (господарської) діяльності
плата за оренду майна бюджетних установ	із загальної інформації про рух коштів першої групи власних надходжень відображається інформація про рух коштів на спеціальних реєстраційних рахунках за надходженнями, отриманими за оренду майна бюджетних установ
надходження бюджетних установ від реалізації в установленому порядку майна (крім нерухомого майна)	із загальної інформації про рух коштів першої групи власних надходжень відображається інформація про рух коштів на спеціальних реєстраційних рахунках за надходженнями, отриманими від реалізації в установленому порядку майна (крім нерухомого майна)
Власні надходження – друга група	із загальної інформації про рух коштів спеціального фонду наводиться узагальнена інформація про рух коштів на спеціальних реєстраційних рахунках, отриманих за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ	субрахунок № 324
у тому числі: благодійні внески, гранти та дарунки	із загальної інформації про рух коштів другої групи власних надходжень відображається інформація про рух коштів на спеціальних реєстраційних рахунках за надходженнями благодійних внесків, грантів та дарунків
кошти, що отримують бюджетні установи від підприємств, організацій, фізичних осіб та від інших бюджетних установ для виконання цільових заходів, у тому числі заходів з відчуження для суспільних потреб земельних ділянок та розміщення на них інших об’єктів нерухомого майна, що перебувають у приватній власності фізичних або юридичних осіб	із загальної інформації про рух коштів другої групи власних надходжень відображається інформація про рух коштів на спеціальних реєстраційних рахунках за надходженнями, що отримують бюджетні установи від підприємств, організацій, фізичних осіб та від інших бюджетних установ для виконання цільових заходів


кошти, що отримують вищі та професійно-технічні навчальні заклади від розміщення на депозитах тимчасово вільних бюджетних коштів, отриманих за надання платних послуг, якщо таким закладам законом надано відповідне право	із загальної інформації про рух коштів другої групи власних надходжень відображається інформація про рух коштів на спеціальних реєстраційних рахунках за надходженнями, що отримують вищі та професійно-технічні навчальні заклади від розміщення на депозитах тимчасово вільних бюджетних коштів, отриманих за надання платних послуг, якщо таким закладам законом надано відповідне право
Інші надходження спеціального фонду (крім власних)	із загальної інформації про рух коштів спеціального фонду наводиться інформація про рух коштів на спеціальних реєстраційних рахунках, що відносяться до інших надходжень спеціального фонду бюджету (крім власних надходжень бюджетних установ, доходів за коштами, отриманими на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів та позик міжнародних фінансових організацій)	субрахунок № 326
Кошти, отримані на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів	із загальної інформації про рух коштів спеціального фонду наводиться інформація про рух коштів на спеціальних реєстраційних рахунках, отриманих на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів
Кошти міжнародних фінансових організацій	із загальної інформації про рух коштів спеціального фонду наводиться інформація про рух коштів на спеціальних реєстраційних рахунках в органах Казначейства та поточних рахунках в установах банків, відкритих на ім’я розпорядників бюджетних коштів, що відносяться до інших надходжень спеціального фонду (позики міжнародних фінансових організацій)
Інші рахунки	наводиться загальна інформація про рух коштів на інших рахунках в органах Казначейства та інформація про рух коштів на поточних рахунках в установах банків, відкритих на ім’я розпорядників бюджетних коштів, які отримані ними у тимчасове розпорядження	субрахунок № 328
Усього	наводиться загальна інформація про рух коштів загального та спеціального фондів розпорядників бюджетних коштів на рахунках в органах Казначейства та установах банків, а також інформація про рух коштів на інших рахунках в органах Казначейства та інформація про рух коштів на поточних рахунках в установах банків

Змістовний модуль 1. Бюджетна звітність бюджетних установ

Тема 1. Методика складання звітності про надходження та використання коштів бюджетних установ

Вивчення теми передбачає розгляд таких питань:

1. Структура та призначення форми бюджетної звітності № 2д, № 2м «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду»

2. Джерела даних та методика складання форми № 2д, № 2м «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду»

3. Структура та класифікація звітів про надходження і використання коштів спеціального фонду

4. Джерела даних та методика складання форм звітів про надходження і використання коштів спеціального фонду

5. Методика складання форми бюджетної звітності «Довідка про виконання головними розпорядниками розпису витрат спеціального фонду Державного бюджету України за програмами, які фінансуються за рахунок позик міжнародних фінансових організацій»

6. Методика складання форми бюджетної звітності «Звіт про виконання кошторису Фонду»

1. Структура форми бюджетної звітності № 2д, № 2м «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду»

«Звіт про надходження та використання коштів загального фонду» (форма № 2д, № 2м) складається розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів про отримані і використані асигнування загального фонду державного або місцевих бюджетів згідно з кошторисом (планом використання бюджетних коштів) та планом асигнувань. Звіт складається за кожним кодом програмної класифікації видатків та кредитування державного бюджету або тимчасової класифікації видатків та кредитування місцевих бюджетів у розрізі кодів економічної класифікації видатків бюджету та класифікації кредитування бюджету. Розпорядниками бюджетних коштів при складанні зведеного звіту форми № 2д, № 2м «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду» за всіма кодами програмної класифікації видатків та кредитування державного бюджету або за всіма кодами тимчасової класифікації видатків та кредитування місцевих бюджетів рядки «код та назва програмної класифікації видатків та кредитування державного бюджету», «код та назва тимчасової класифікації видатків та кредитування місцевих бюджетів» у преамбулі форми не заповнюються.

У зв’язку з тим, що звітність про надходження та використання коштів загального фонду кошторису бюджетної установи комбінована: відображає як інтервальні показники діяльності установи (суми надходжень, касових та фактичних видатків), так і моментні – показники на певну дату – залишок коштів, кошторисні призначення, форма № 2д, № 2м має наступну структуру:

ü показники затвердженого кошторису за загальним фондом на звітну дату з урахуванням змін на звітний період (рік);

ü показники залишків на початок та кінець звітного періоду (року);

ü показники отриманих асигнувань бюджетною установою за звітний період (рік);

ü показники касових та фактичних видатків за загальним фондом кошторису бюджетної установи за звітний період (рік).

Джерелами даних складання форми № 2д, № 2м «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду» бюджетних установ є:

ü планово – фінансові документи: затверджений кошторис за загальним фондом, затверджений план асигнувань загального фонду бюджету, довідки про внесення змін до кошторису за загальним фондом;

ü регістри аналітичного обліку: виписки з реєстраційних рахунків про отримані асигнування, картка аналітичного обліку отриманих асигнувань; картка аналітичного обліку касових видатків та картка аналітичного обліку фактичних видатків загального фонду у розрізі кодів економічної класифікації видатків;

ü регістри синтетичного обліку за звітний період (рік): меморіальний ордер № 2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків)» т. ф. № 381 (бюджет) за субрахунками синтетичного обліку № 321 «Реєстраційні рахунки», № 801 «Видатки з державного бюджету на утримання установи та інші заходи» або № 802 «Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи» та книга «Журнал-головна» ф. № 308 (бюджет) за звітний період (рік).

Показники звіту форми №2д, 2м «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду» дають змогу провести оперативний аналіз виконання кошторису бюджетної установи за доходами та видатками загального фонду. Так, можна визначити відсоток повноти фінансування кошторису установи відносно річних кошторисних призначень шляхом порівняння суми отриманих асигнувань та суми затвердженого кошторису.

Крім того, за даними цієї форми визначають також здатність керівництва бюджетних установ відповідно до цільового призначення оперативно використовувати отримане фінансування з відповідного бюджету.

При складанні річної форми № 2д, № 2м «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду» дані аналітичного обліку звіряються з здійсненими річними заключними оборотами щодо списання доходів і видатків бюджетної установи за відповідний рік. Заповнення граф форми № 2д, № 2м «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду» здійснюється у порядку відображеному у табл. 1.21

Характеристика заповнення форми № 2д, № 2м «Звіт про надходження та

Назва графи	№ гр.	Характеристика графи

Затверджено на звітний рік		проставляється затверджена в кошторисі (плані використання бюджетних коштів) річна сума планового асигнування загального фонду з урахуванням змін, унесених до кошторису (плану використання бюджетних коштів) протягом звітного періоду
Затверджено на звітний період (рік)		проставляється затверджена на звітний період (рік) сума планових асигнувань загального фонду бюджету. Із загальної суми планових асигнувань, зазначених у рядку 010 «Видатки та надання кредитів – усього» цієї графи, наводяться дані за такими кодами економічної класифікації видатків: 2110 «Оплата праці», 2120 «Нарахування на оплату праці», 2220 «Медикаменти та перев’язувальні матеріали», 2230 «Продукти харчування», 2270 «Оплата комунальних послуг та енергоносіїв», 2281 «Дослідження і розробки, окремі заходи розвитку по реалізації державних (регіональних) програм», 2282 «Окремі заходи по реалізації державних (регіональних) програм, не віднесені до заходів розвитку», 2700 «Соціальне забезпечення», 5000 «Інші видатки». Одержувачі бюджетних коштів графу 5 не заповнюють
Залишок на початок звітного року		залишку не повинно бути, якщо інше не встановлено відповідним нормативно-правовим актом
Надійшло коштів за звітний період (рік)		відображаються суми коштів загального фонду бюджету, які фактично надійшли на ім’я розпорядників та одержувачів бюджетних коштів. У цій графі наводиться сума курсової різниці на залишки коштів на валютних рахунках
Касові видатки за звітний період (рік)		відображається сума касових видатків загального фонду бюджету, тобто видатків, що проведені шляхом перерахування коштів з реєстраційних (поточних) рахунків розпорядників та одержувачів бюджетних коштів, відкритих в органах Казначейства (установах банків), за всіма операціями. Видатки зменшуються на суми, що надійшли на реєстраційні (поточні) рахунки на відновлення касових видатків, які були проведені в поточному році
Фактичні видатки за звітний період (рік)		наводиться сума фактичних видатків, тобто дійсних витрат, що оформлені та підтверджуються відповідними документами, у тому числі видатків за несплаченими рахунками кредиторів, за нарахованою заробітною платою, за стипендіями тощо, мінус суми, на які коригуються фактичні видатки (на суми відновлення касових видатків, проведених у звітному році). Наводиться також сума курсової різниці при проведенні переоцінки зобов’язань, узятих в іноземній валюті. Одержувачі бюджетних коштів графу 9 не заповнюють