Вопрос 3. Бюджет производства. Производственная программа. Бюджет производственных запасов

Бюджет производства представляет собой план выпуска продукции, выраженный в физических единицах измерения (табл. 3.3). Данный бюджет показывает количество единиц продукции, которые необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый уровень запасов, и должен учитывать портфель заказов, производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов за период.

При формировании плана производства как составной части общего бюджета рассчитывается производственная программа, определяется выпуск побочной продукции, планируются складские запасы с учетом нормативов, рассчитывается потребность в материальных ресурсах пропорционально объему производства, определяется фонд заработной платы основных производственных работников.

Производственная программа (прогноз объемов производства и реализации продукции) составляется на основе результатов маркетинговых исследований рынка сбыта с последующим их сопоставлением с производственными возможностями предприятия. Производственная программа определяет необходимый объем производства продукции в плановом периоде, соответствующий номенклатуре, ассортименту и качеству требованиям плана продаж.

Предприятия формируют производственную программу на основе: государственного (муниципального) заказа; заказов потребителей; выявленного в процессе изучения рынка потребительского спроса.

Основными показателями производственной программы являются:

- номенклатура, содержащая наименование продукции с указанием количества, качества и сроков сдачи;

- товарная продукция;

- незавершенное производство;

- валовая продукция.

Планово-учетной единицей составлении производственной программы является продукт (полупродукт), выпускающийся на производственной установке с определенной рецептурой производства.

Производственная программа предприятия должна разрабатываться в следующей последовательности:

1) фирма производит исследование рынка, определяет позицию товара на рынке, возможный спрос и объем продаж;

2) на основе возможного объема продаж определяют объем реализуемой продукции (реализуемая продукция – готовая продукция, предназначенная к реализации, сданная на склад готовой продукции и оформленная документально до 24 ч последнего дня месяца или до 8 ч утра 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом):

N _реал = Q _продаж ´ Ц; (3)

3) планируют объем товарной продукции (товарная продукция – продукция, произведенная в отчетном периоде и реализованная или предназначенная к реализации):

N _тов = N _реал – (О_н – О_к), (4)

где О_н, О_к – остатки готовой продукции на складе на начало и конец рассматриваемого периода.

4) определяют величину валовой продукции (валовая продукция – вся продукция, произведенная предприятием за отчетный период, независимо от степени ее готовности и назначения к использованию):

N _вал = N_тов + (Н_к – Н_н), (5)

где Н_н, Н_к – остатки незавершенного производства на начало и конец рассматриваемого периода.

5) сопоставляют возможный объем выпуска продукции с имеющимися материальными, финансовыми и другими ресурсами.

Разработанный производственный план должен в максимальной степени удовлетворять рыночный спрос, не предполагая при этом выхода за рамки имеющихся в распоряжении предприятия ресурсов.

Качественное планирование программы производства напрямую зависит от прогнозирования потребностей и согласования их с возможностями предприятия и непосредственно влияет на составление операционных и финансовых бюджетов.

В бюджете производства прогнозируется объем производства в соответствии с бюджетом продаж и требованиям по остаткам готовой продукции. Самым сложным моментом составления бюджета производства является определение желаемого запаса готовой продукции на конец планируемого периода. Количество продукции, которая должна быть произведена, равно сумме ожидаемого объема продаж и желаемого остатка готовой продукции на конец периода минус запас готовой продукции на начало периода.

Для определения совокупных затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость единицы продукции, складывающуюся из прямых затрат на материалы, прямых затрат на оплату труда и общепроизводственных расходов.

Бюджет прямых затрат на материалы показывает общие потребности производства по основным материалам, сырью, полуфабрикатам, комплектующим, зависящий от ожидаемого потребления материалов в производстве и запасов на складе.

В бюджетном планировании разделяют плановые величины материальных оборотных средств, относящихся к стадии производства и стадии сбыта товара, и лишь затем определяют совокупную потребность в разрезе отдельных видов продукции. Основные материалы, обслуживающие производственные потребности, включаются в бюджет прямых затрат на материалы. Основные материалы, используемые на стадии отгрузки и сбыта, включаются в бюджет коммерческих расходов.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать и планировать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции (топливо и ГСМ транспортных служб, производственный инвентарь, затраты материалов на ремонт здания и т.п.). Такие материалы считаются вспомогательными и делятся на:

- относящиеся к косвенным (общепроизводственным) расходам;

- относящиеся к постоянным (общехозяйственным и общим коммерческим) расходам.

Косвенные расходы (топливо и ГСМ транспортных служб, производственный инвентарь и т.п.) включаются в бюджет общепроизводственных расходов. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией плановой базе распределения общепроизводственных расходов части вспомогательных материалов (пропорционально заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.д.). Как правило, за базу распределения принимается тот показатель, на основе которого происходило распределение общепроизводственных расходов в прошлом бюджетном периоде.

Вспомогательные материалы, относящиеся к общехозяйственным расходам, включаются в бюджет управленческих расходов. Вспомогательные материалы, относящиеся к общим коммерческим расходам (например, представительские расходы руководства), включаются в бюджет коммерческих расходов. Большая часть вспомогательных материалов в части постоянных расходов рассчитывается на основе сметного планирования по центрам финансовой ответственности.

На отечественных предприятиях существуют два основных метода составления бюджета прямых затрат на материалы:

- нормативный метод, суть которого заключается в том, что все затраты определяются исходя из установленных норм расхода. Составляется плановая калькуляция на единицу продукции, в которой установлены удельные нормы расхода по основным видам сырья и материалов. Таким образом, на основе установленных норм (стандартов) расходов сырья и материалов и данных производственного бюджета рассчитывают потребность на бюджетный период;

- аналитический метод, суть которого заключается в том, что на основе фактических данных производства и сбыта продукции за базовый (отчетный) период и общих расходов материалов рассчитывается средневзвешенная, принимаемая за норму расхода на планируемый бюджетный период. Затем эти нормы расхода применяются к плановым объемам продаж и выпуска для определения потребности в материалах.

После определения количества сырья и материалов, требуемого для производства продукции, следующим этапом является расчет необходимого количества закупок (по видам сырья и материалов). Форма бюджета закупок материалов представлена в табл. 3.4.

Объем закупок равен сумме объема использования материалов и запасов на конец периода за минусом запасов на его начало.

Данные о запасах сырья и материалов автоматически поступают из бюджета производственных запасов. Запас материалов на начало периода равен запасу в предшествующем периоде. В случае если изменяется бюджет продаж или бюджет производства, должен быть оперативно изменен и план закупок материалов.

Бюджет затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за материалы, п осколькукак и в случае с ДЗ, существует временной лаг между моментом совершения покупки и моментом реальной оплаты материальных ресурсов.

Данные о состоянии кредиторской задолженности на конец каждого периода автоматически попадают в прогноз баланса; выплаты по закупкам материалов также автоматически попадают в бюджет движения денежных средств (раздел денежных средств по операционной деятельности).

После разработки бюджета прямых затрат на материалы или одновременно с ним можно составлять бюджет прямых затрат на оплату труда (табл. 3.5).

Таблица 3.5 – Бюджет фонда оплаты труда

№ п/п	Наименование подразделения	Среднесписочная численность работающих	Средне-месячная зарплата	Заработная плата, всего	Начисления на заработную плату
1.	Цех 1, всего
1.1.	Основной производственный персонал
1.2.	Ремонтный персонал
1.3.	Общецеховой персонал
	….
2.	Цех 2, всего
2.1.	Основной производственный персонал
2.2.	Ремонтный персонал
2.3.	Общецеховой персонал
	….
	ИТОГО

Данный бюджет отражает затраты предприятия по оплате труда основного производственного персонала и определяет необходимое рабочее время в часах, требуемое для выполнения запланированного объема производства. Чтобы рассчитать общее время использования основных рабочих, нужно ожидаемый объем производства умножить на трудоемкость изготовления единицы продукции, затем полученные потребности в рабочем времени умножить на стоимость одного человека-часа.

Затраты на оплату труда включают прямые и косвенные расходы. Прямые расходы включают расходы, которые можно прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид готовой продукции. Аналогично основным материалам затраты труда считаются отдельно в части производственных и сбытовых расходов. При этом также применяются два метода составления бюджета: метод нормирования и аналитический метод.

Затраты на оплату труда подсобных рабочих, менеджеров, мастеров, контролеров и др. вспомогательного персонала, входящие в состав производственных затрат нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовой продукции, они называются косвенными (непрямыми) расходами. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда включаются либо в бюджет общепроизводственных расходов (например, заработная плата вспомогательного персонала), либо в бюджет управленческих расходов (например, заработная плата административно-управленческого персонала). Косвенные расходы на оплату труда относят на себестоимость отдельных продуктов, распределяя пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

Деление расходов на оплату труда на прямые и косвенные в большой степени зависит от конкретных ситуаций.

Бюджет прямых затрат на оплату труда подготавливается исходя из бюджета производства, данных производительности труда и ставок оплаты труда персонала, занятого непосредственно изготовлением продукции.

В бюджете заработной платы основного производственного персонала необходимо выделять две составные части:

- фиксированную (постоянную) часть оплаты труда;

- сдельную (переменную) часть оплаты труда.

В случае, если к моменту составления бюджета затрат на оплату труда накопилась кредиторская задолженность по выплате заработной платы, составляется график ее погашения (по той же схеме, что и график погашения задолженности за материалы).

Бюджет общепроизводственных (накладных) расходов (табл. 3.6) отражает объем всех затрат связанных с организацией, обслуживанием и управлением производством. Общепроизводственные расходы состоят из двух групп:

1) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

2) общецеховые расходы на управление.

Таблица 3.6 – Бюджет общепроизводственных расходов

Показатели	Предыдущий отчетный период	Плановый период
1.Запланированные прямые затраты труда, в час
2.Ставка переменных накладных расходов, руб. /час
3. Итого переменные накладные расходы, руб., в том числе:
3.1. Вспомогательные материалы
3.2. Заработная плата вспомогательных рабочих
3.3. Премиальный фонд
3.4.Прочие переменные расходы
4.Постоянные накладные расходы, руб., в том числе:
4.1. Амортизация оборудования цеха
4.2.Заработная плата контролеров, мастеров, начальников цехов
4.3.Электроэнергия
4.4.Ремонт цеха
5.Итого общепроизводственные расходы начисленные
6.Итого ставка накладных расходов (руб./час)
7.всего выплаты денежных средств, руб.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают:

1) амортизацию производственного оборудования и транспортных средств;

2) текущий уход и ремонт производственного оборудования;

3) энергетические затраты на оборудование;

4) услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест;

5) заработную плату производственных рабочих, обслуживающих оборудование (ремонтников);

6) расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции;

7) потери от простоев;

8) прочие расходы, связанные с использованием оборудования.

Общецеховые расходы на управление включают:

1) затраты, связанные с подготовкой и организацией производства;

2) содержание аппарата управления цеха;

3) содержание прочего цехового персонала;

4) амортизацию производственных зданий и сооружений;

5) ремонт производственных зданий и сооружений;

6) затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

7) затраты на повышение квалификации и подготовку кадров;

8) прочие общецеховые расходы непроизводственного характера.

К основным характеристикам общепроизводственных расходов относится:

- носят комплексный характер;

- возникают в производственных подразделениях;

- не могут быть отнесены на продукт прямым путем, если их выпускается более одного;

- распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и незавершенным производством.

При составлении б юджета общепроизводственных расходов необходимо выделять постоянную и переменную составляющие. Постоянная часть (заработная плата цеховых ОТК, капитальный и текущий ремонт цехов, амортизация оборудования цеха и пр.) планируется исходя из потребностей производства, а переменная – как норматив, например, трудозатрат основных производственных рабочих.

Для планирования потока денежных средств необходимо составлять график оплаты и погашения кредиторской задолженности общепроизводственных расходов.

Наиболее сложной является задача распределения общепроизводственных расходов по объектам затрат: на конкретные виды выпускаемой продукции, структурные подразделения (цеха). В качестве базы распределения, как правило, выбирается тот показатель, который в наибольшей степени соответствует общепроизводственным расходам конкретного производственного подразделения. Как правило, база для распределения затрат сохраняется неизменной в течение бюджетного периода, однако когда она перестает соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, она подлежит пересмотру. Меняя базу распределения, планово-экономический отдел меняет и значение себестоимости продукции.

На практике для распределения общепроизводственных расходов по объектам затрат выбираются следующие базы распределения:

1) прямые затраты (в процентах от стоимости потребленных материалов и основной заработной платы производственных рабочих);

2) заработная плата производственных рабочих;

3) планируемое время работы производственных рабочих (человеко-часы);

4) машино-часы;

5) стоимость основных материалов;

6) объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении;

7) распределение пропорционально установленным нормативным ставкам.

Выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, быть максимально приближенным к фактическим расходам на данный вид продукции. При выборе базы распределения следует руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями по учету, планированию и калькулированию себестоимости; если такие отсутствуют – экономическим смыслом и особенностями деятельности предприятия.

После того как составлены бюджеты производства, прямых затрат на материалы, прямых затрат труда и общепроизводственных расходов, можно скалькулировать производственную себестоимость продукции и разработать бюджет производственных запасов (табл. 3.7).

Формирование производственных запасов необходимо для обеспечения производства продукции заданного объема. Основой для расчета объема производственных запасов является бюджет производства.

Бюджет производственных запасов содержит информацию, необходимую для подготовки двух заключительных финансовых документов основного бюджета:

- прогноза отчета о прибылях и убытках – в части подготовки данных о производственной себестоимости реализованной продукции;

- прогноз баланса – в части подготовки данных о состоянии нормируемых оборотных средств (сырья, материалов и запасов готовой продукции) на конец планируемого периода. Объем незавершенного производства определяется исходя из технологических особенностей изготовления продукции.

Бюджет производственных запасов составляется в денежном выражении и содержит плановые показатели по запасам готовой продукции, незавершенному производству и материалам.

Таблица 3.7 – Бюджет производственных запасов

Показатель	значение
1.Запасы готовой продукции, ед.
1.1.
1.2.
2.Стоимость единицы продукции, руб.
2.1.
2.2.
3. Запасы готовой продукции, руб.
3.1.
3.2.
4.Запас материалов, м
4.1.Вид материала
4.2.Вид материала
5.Стоимость единицы материалов, руб.
5.1.
5.2.
6.Запас материалов, руб.
6.1.
6.2.
6.3.Итого

Для того чтобы оценить запасы готовой продукции в денежном выражении, необходимо вычислить плановую себестоимость единицы продукции.

Различают следующие методы учета и калькулирования себестоимости:

1) метод полного включения затрат в себестоимость продукции, или «стандарт-костинг» (использование действующих норм затрат материальных, трудовых и иных ресурсов; деление затрат на прямые и косвенные);

2) метод неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, или «директ-костинг» (во внимание принимается только сумма прямых затрат, относящихся к готовой продукции).

При составлении плановой калькуляции себестоимости единицы продукции используются:

1) спецификации на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

2) технологические карты с операционными нормами времени и расценками;

3) система норм и нормативов, действующая на предприятии;

4) бюджет общепроизводственных расходов.

Себестоимость готовой продукции определяется также и величиной остатков незавершенного производства. Незавершенное производство – это продукция, не прошедшая все стадии, предусмотренные технологическим процессам, а также изделия, не укомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.

Плановая себестоимость выпуска готовой продукции (ГП) равна плановым производственным затратам (ПС), скорректированным на величину изменения остатков незавершенного производства (НП):

ГП = ПС + НП_н – НП_к (6)

При планировании запасов незавершенного производства на конец планового периода учитывают цикл производства.

Расчет объема незавершенного производства в различных отраслях может производиться несколькими методами в зависимости от характера производства.

Величина запаса основных материалов на конец периода планируется исходя из потребностей производства следующего периода. При определении величины запаса материалов учитывается время:

- нахождения материалов в пути от оплаты счета до прибытия (транспортный запас);

- приемки, разгрузки, складирования (подготовительный запас);

- пребывания в виде текущего складского запаса и страхового (гарантийного) запаса;

- подготовки к производству (технологический запас).

Расчет времени производится с учетом конкретных условий предприятия и отраслевой спецификой.

Отметим, что установление оптимального уровня остатков запасов (т.е. уровень, при котором совокупные издержки будут наименьшими)на конец периода является достаточно сложной задачей. Существует ряд прикладных моделей определения оптимального уровня остатков, самыми известными из которых является модель EOQ (применима для запасов сырья, материалов) и модель EPR (применима для запасов готовой продукции).

После определения целевых остатков готовой продукции можно скалькулировать себестоимость реализованной продукции.

Себестоимость реализованной продукции равна сумме запасов готовой продукции на начало периода и себестоимости произведенной за период продукции за вычетом запасов готовой продукции на конец периода.

В свою очередь себестоимость произведенной за период продукции равна сумме прямых затрат на материалы, прямых затрат на оплату труда и общепроизводственных расходов.

Дата добавления: 2014-01-07