Общая характеристика налога и сбора

Общая характеристика налога

Лекция 3

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ

Базовые понятия и определения: элементы налогообложения, субъект налога (налогоплательщик), объект налога, носитель налога, предмет налога, единица обложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, налоговый долг, источник налога, сроки уплаты налога, налоговая льгота, порядок исчисления и уплаты налога, методы налогообложения, налоговый резидент, налоговый агент, взаимозависимые лица, законный представитель налогоплательщика, уполномоченный представитель налогоплательщика; права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Цель лекции: исходя из положений первой части НК РФ описать модель налога (сбора), дать характеристику плательщикам налогов и сбров.

План лекции

1.Общая характеристика налога или сбора

2.Элементы налога

В теории налогов для характеристики экономических основ налога издавна употребляется термин «элементы налога», под которым понимаются «определяемые законодательными актами государства принципы построения и организации взимания налогов». К ним относятся: субъект налога, объект налога, предмет налога, источник налога, масштаб налога, налоговая база, налоговый период, единица обложения, налоговая льгота, налоговая ставка, метод налогообложения, налоговый оклад.

В российском законодательстве для характеристики правовых основ налога употребляется термин «элементы налогообложения». В п.6 ст.3 НК РФ указано, что «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения».

Согласно ст.17 НК РФ налог считается установленным лишь о том случае, когда определены налогоплательщики (плательщики сборов) и элемент налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога. Данные элементы налогообложения являются обязательными.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Это означает, что налоговая льгота является факультативным элементом налогообложения. Отсутствие ее в определенном законодательном акте, устанавливающим определенный налог или сбор, не является основанием для отказа налогоплательщика от уплаты данного налога или сбора.

? Покажите различия в составе между элементами налогообложения, указанными в законодательстве РФ о налогах и сборах.

Состав элементов налога и элементов налогообложения, указанных в российском законодательстве, различен. Имеют место случаи, когда тот или иной элемент налога установлен, но не определен. В то же время элементы налогообложения выступают базовой правовой предпосылкой для определения обязанностей налогоплательщика в структуре налогового правонарушения. Именно обязательное наличие в налоговой сфере первичного звена, изначально предопределяющего структуру налогового правоотношения, т.е. отношения, урегулированного нормами налогового права, является одной из самых ярких особенностей налогового права.

*Российское налоговое законодательство на различных этапах своего развития предусматривало и другие элементы налогообложения, при наличии которых последний считался законно установленным. Так, в соответствии с п.2 ст.11 Закона РФ «Об основах налоговой системы» подчеркивалось: «В целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют: налогоплательщика (субъект налога); объект и источник налога; единицу налогообложения; налоговую ставку(норму налогового обложения); сроки уплаты налога; бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад».

Иначе говоря, данный нормативный акт содержал такие элементы, не предусмотренные законодательством в настоящее время, как источник налога, единицу налогообложения, налоговый оклад и бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад. В то же время ст.11 указанного закона не называла в качестве элементов налогообложения налоговую базу, налоговый период, порядок исчисления налога и порядок уплаты налога.

При установлении сборов в налоговом законодательстве определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам. Это означает, что если в соответствующем законодательном акте, устанавливающим определенный налог или сбор, отсутствует хотя бы один из вышеперечисленных элементов налогообложения, то у налогоплательщика есть вполне законные основания отказаться от уплаты налога или сбора.

*Как отметил Конституционный Суд России в постановлении от 18 февраля 1997 г. №3-П «По делу о проверке конституционности постановления Правительства РФ от 28 февраля 1995 года «О введении платы за выдачу лицензий на производство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной продукции», «одно лишь перечисление лицензионных сборов в федеральных бюджетных законах нельзя рассматривать как их установление, поскольку эти законы не содержат существенных элементов налоговых обязательств».

Указанные обстоятельства позволяют полагать, что элементов налога, как совокупности определенных взаимодействующих составляющих налога, гораздо больше и шире, и они не ограничиваются теми составляющими, которые перечислены в ст.17 НК РФ.

Применительно к действующему законодательству можно выделить четыре основных требования, предъявляемых к законодательному акту по налогообложению, касающихся определения в нем элементов налога, при соблюдении которых налог будет считаться законно установленным. В них должны быть указаны:

1)круг плательщиков налога (сбора) согласно определенным критериями, т.е. налогоплательщик;

2)какие налоги (сборы) должен платить налогоплательщик, т.е. объект налога, налоговая база, налоговый период и налоговая ставка;

3)когда должен быть уплачен налог (сбор), т.е. срок уплаты налога;

4)в каком порядке осуществляется уплата налога, т.е. порядок исчисления и порядок уплаты налога.

*Исходя из п.6 ст.3 НК РФ, в котором указано, что «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения», можно предложить, что налог будет считаться законно установленным только при определении действительно всех элементов налога, даже тех, которые не указаны в ст.17 Кодекса, например таких, как источник налога, единица налогообложения и др. Однако это не так. Ст.3 «Основные начала законодательства о налогах и сборах» Налогового кодекса РФ является общей нормой и положения, изложенные в ней, в последующем раскрывается в других статьях указанного нормативного акта. Ст. 17 НК РФ как раз является специальной нормой, в которой указано, какие элементы налогообложения являются обязательными для его установления. Иначе говоря, для того, чтобы налог считался законно установленным, в законодательном акте по налогам и сборам должны быть предусмотрены только элементы, которые перечислены в ст.17 НК РФ.

Дата добавления: 2014-01-07