ТЕМА 9. Учет операций с драгоценными металлами

· Аналитический и синтетический учет драгоценных металлов

Операции с драгоценными металлами в физической форме могут совершать банки, имеющие лицензию на совершение операций с ними.

Учет операций с драгоценными металлами ведется в соответствии с Положением №302-П, Инструкцией Банка России от 06.12.1996 №52 «Положение о порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях», Инструкцией Банка России от 01.11.1996 №50 «Положение о совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами» и другими нормативными актами.

Банк имеет право осуществлять следующие операции и сделки с драгоценными металлами:

– покупать и продавать драгоценные металлы, как за свой счет, так и за счет клиентов (по договорам комиссии и поручения);

– привлекать драгоценные металлы во вклады (до востребования и на определенный срок) от физических и юридических лиц;

– размещать драгоценные металлы от своего имени и за свой счет на депозитных счетах, открытых в других банках, и предоставлять займы в драгоценных металлах;

– предоставлять и получать кредиты в рублях и иностранной валюте под залог в драгоценных металлах;

– оказывать услуги по хранению и перевозке драгоценных металлов при наличии сертифицированного хранилища.

В соответствии с Инструкцией № 50 выделяют два вида металлических счетов:

1. Металлические счета ответственного хранения (п. 2.6), т.е. счета клиентов для учета драгоценных металлов, переданных на ответственное хранение в кредитную организацию с сохранением при этом их индивидуальных признаков. В этом случае клиенту, как правило, бесплатно открывается специальный металлический счет ответственного хранения. Счет ведется в граммах, т.е. записываются конкретные слитки (номер сертификата и другие данные), внесенные в банк. Счет заключается на условиях до востребования. При этом клиент, как правило, платит за ведение счета и хранение средств банку. По такому договору банк не имеет права распоряжаться средствами клиента. Такой договор является разновидностью договора хранения. В бухгалтерском учете металлические счета ответственного хранения ведутся на активных внебалансовых счетах 91204 «Драгоценные металлы клиентов на хранении» и 91205 «Драгоценные металлы клиентов, отосланные и выданные под отчет». Драгоценные металлы учитываются по их стоимости. Счета корреспондируют со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

2. Обезличенные металлические счета (п. 2.7 и 9.3), определяемые как счета, открываемые кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению.

В договоре обезличенного металлического счета определяются операции, проводимые по данному счету, условия зачисления на счет и возврата со счета драгоценных металлов, а также размер и порядок выплаты вознаграждений, связанных с ведением счета, изменением индивидуальных характеристик драгоценных металлов при их зачислении и выдачи со счета в физической форме и отклонением массы металла, числящегося на обезличенном металлическом счете, от массы металла, подлежащего возврату с этого счета в физической форме.

Клиентами по договору могут быть как юридические, так и физические лица.

Проценты, начисляемые на обезличенные металлические счета, комиссионные сборы и прочие вознаграждения, связанные с ведением металлических счетов, исчисляются и выплачиваются в валюте Российской Федерации. Проценты по обезличенным металлическим счетам могут быть выплачены в драгоценных металлах, что должно быть оговорено в соглашении между банком и владельцем счета (п.9.9 Инструкции №50).

Внесение клиентом драгметалла на обезличенный металлический счет может осуществляться путем покупки соответствующего количества драгоценных металлов у банка на условиях «поставки» на счет клиента, путем физической передачи драгоценных металлов в стандартных слитках банку для зачисления на счет либо путем перевода драгоценных металлов с других обезличенных металлических счетов клиента.

Возврат драгметалла с обезличенного металлического счета клиента возможен в виде его перечисления на другие обезличенные металлические счета клиента, снятия со счета в физической форме либо путем совершения продажи драгметалла, числящегося на счете.

По обезличенному металлическому счету обычно осуществляются следующие операции:

– перевод металла с обезличенного металлического счета на счет ответственного хранения драгоценных металлов в том же или другом банке (перевод на счет в другом банке возможен, если обслуживающий банк имеет обезличенный металлический счет корреспондентский счет в принимающем банке);

– выдача клиенту металла в физической форме в стандартных и мерных слитках в порядке, предусмотренном законодательством о драгоценных металлах;

– покупка банком по поручению клиента металла с дальнейшим зачислением на счет;

– продажа банком по поручению клиента металла в пределах остатка на счете.

Порядок реализации правомочий клиента следует подробно описать в договоре, применяя по аналогии нормы о банковском счете (ст. 847 ГК РФ), применим традиционный порядок удостоверения права подписи.

Займы в драгоценных металлах предоставляются путем поставки драгоценных металлов клиенту в физической форме или на обезличенные металлические счета в обмен на обязательство поставки драгоценных металлов по истечении установленного договором срока (п. 9.8 Инструкции №50).

Погашение суммы займа в драгоценных металлах осуществляется в форме физической поставки драгоценных металлов или путем перечисления драгоценных металлов с обезличенных металлических счетов заемщика.

В балансе кредитной организации металлические счета открываются на счете 203 «Драгоценные металлы». Счета 20302, 20303, 20305, 20308, 20311, 20312, 20315-20320 – активные, счета 20309, 20310, 20313, 20314, 20321 – пассивные.

Счет 20321 предназначен для учета созданных резервов на возможные потери, поэтому не может быть металлическим, и ведется в рублях.

Для проведения операций с драгоценными металлами на межбанковском рынке, кредитные организации могут открывать корреспондентские счета, которые также относятся к обезличенным металлическим счетам. Такие счета открываются на пассивных балансовых счетах 30116 «Корреспондентские счета кредитных организаций в драгоценных металлах», 30117 «Корреспондентские счета банков – нерезидентов в драгоценных металлах» и на активных счетах 30118 «Корреспондентские счета в кредитных организациях в драгоценных металлах», 30119 «Корреспондентские счета в банках – нерезидентах в драгоценных металлах».

В кредитной организации могут быть открыты счета в драгоценных металлах, которые являются внутренними счетами. Указанные счета ведутся в гл. Б, В и Г (Правил 302-П).

В гл. В учет драгоценных металлов ведется на пассивном счете 91313»Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам» и на активном счете 91413 «Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам».

В гл. Б открываются счета в драгоценных металлах по учету имущества, полученного в доверительное управление на счете 80301 «Драгоценные металлы».

В гл. Г Правил счета в драгоценных металлах открываются на активных счетах 93101»Требования по поставке драгоценных металлов», 93102 «Требования по поставке драгоценных металлов от нерезидентов», 934 «Требования по поставке драгоценных металлов» и пассивных счетах 96101 «Обязательства по поставке драгоценных металлов», 96102 «Обязательства по поставке драгоценных металлов от нерезидентов», 964 «Обязательства по поставке драгоценных металлов».

В соответствии с п. 1.18 ч. I Правил в номер лицевого счета, открываемого для учета операций в драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующего драгоценного металла в соответствии с Классификатором валют по межправительственным соглашениям, используемых в банковской системе РФ.

Согласно классификатору каждому драгоценному металлу соответствует два кода, в зависимости от единицы массы.

Счета аналитического учета по операциям с драгоценными металлами могут вестись только в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для серебра, платины и палладия) массы металла (далее – учетная единица массы) либо в учетных единицах массы и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

Выбор учётной единицы массы зависит от законодательства и обычаев совершения сделок с драгоценными металлами.

На территории РФ принята метрическая система измерений, и Банк России устанавливает учетные цены в рублях за грамм драгоценного металла. При совершении сделок на международном рынке принято измерять драгметаллы в унциях. Поэтому при открытии металлических корреспондентских счетов в банках – нерезидентах, необходимо использовать в качестве учетной единицы массы – тройскую унцию.

При ведении счетов только в учетных единицах массы итог остатков по всем лицевым счетам в драгоценных металлах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по действующим учетным ценам ЦБ РФ. Эти данные используются для сверки аналитического учета с синтетическим.

Пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы в рубли (переоценка драгоценных металлов) осуществляется путем умножения массы драгоценного металла на учетную цену данного драгоценного металла.

Порядок установлен Инструкцией Банка России от 30.11.2000 №94-И «О порядке определения массы драгоценных металлов и драгоценных камней и исчисления их стоимости в Банке России и кредитных организациях».

Переоценка осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счетам. Переоценке подлежит входящий остаток.

Результаты текущей переоценки отражаются на счетах: 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов» по символу 24103 или 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов» по символу 15103.

Аналитический учет ведётся по видам драгоценных металлов.

Переоценка в бухгалтерском учете отражается следующими проводками (примеры).

Учет положительной переоценки в балансе – учет активного счета – учет пассивного счета	Дт 20302А98 «Золото» Кт 70604810 «Положительная переоценка драгоценных металлов» по символу 15103
Дт 30116А98 «Корреспондентские счета кредитных организаций в драгоценных металлах» Кт 70604810 «Положительная переоценка драгоценных металлов» по символу 15103
Учет отрицательной переоценки в балансе – учет активного счета – учет пассивного счета	Дт 70609810 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов» по символу 24103 Кт 20302А98 «Золото»
Дт 70609810 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов» по символу 24103 Кт 30116А98 «Корреспондентские счета кредитных организаций в драгоценных металлах»
Учет положительной переоценки во внебалансовом учете – учет активного счета – учет пассивного счета	Дт 91204А98 «Драгоценные металлы клиентов на хранении» - по соответствующему лицевому счету Кт 99999810 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Дт 99998810 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Кт 91313А98 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам»
Учет отрицательной переоценки во внебалансовом учете – учет активного счета – учет пассивного счета	Дт 99999810 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт 91204А98 «Драгоценные металлы клиентов на хранении» – по соответствующему лицевому счету
Дт 91313А98 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам» Кт 99998810 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

· Учет операций по счетам клиентов в драгоценных металлах

Внесение клиентом драгоценного металла в физической форме на металлический счет
Внесение слитка золота	Дт 20302А98 «Золото» Кт 20309А98 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах», 20310А98«Счета клиентов-нерезидентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах» – по лицевому счету клиента
Внесение слитка серебра	Дт 20303А99 «Другие драгоценные металлы (кроме золота)» Кт 20309А99 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах», 20310А99 «Счета клиентов-нерезидентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах» – по лицевому счету клиента
Снятие драгоценного металла в физической форме с металлического счета
Получение слитка золота	Дт 20309А98 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах», 20310А98 «Счета клиентов-нерезидентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах» – по лицевому счету клиента Кт 20302А98 «Золото»
Получение слитка серебра	Дт 20309А99 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах», 20310А99 «Счета клиентов-нерезидентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах» - по лицевому счету клиента Кт 20303А99 «Другие драгоценные металлы (кроме золота)»
Перевод драгоценного металла с/на металлический счет
Перевод драгоценного металла с металлического счета, открытого в другом банке	Дт 30118А98 «Корреспондентские счета в кредитных организациях в драгоценных металлах» – по корсчету другого банка, 30119 Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в драгоценных металлах» Кт 20309А98 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах», 20310А98 «Счета клиентов-нерезидентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах» – по лицевому счету клиента
Перевод драгоценного металла на металлический счет, открытый в другом банке	Дт 20309А98 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах», 20310А98 «Счета клиентов-нерезидентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах» – по лицевому счету клиента Кт 30118А98 «Корреспондентские счета в кредитных организациях в драгоценных металлах» – по корсчету другого банка, 30119 Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в драгоценных металлах»

Сделки купли-продажи драгоценных металлов осуществляются в физической или в безналичной форме с отражением на счетах со следующими особенностями:

– при сделках с немедленной поставкой (кассовые, наличные) дата валютирования устанавливается в пределах двух рабочих дней с даты заключения сделки;

– при срочных сделках (форвардных, фьючерсных, срочной части сделок «своп» и др.) сроки расчетов относят от даты заключения сделки более чем на два рабочих дня;

– обязательства и требования по сделкам купли-продажи драгоценных металлов отражаются до даты валютирования на внебалансовых счетах, а при наступлении этой даты переносятся на балансовые счета;

– внебалансовый учет сделок с датой валютирования в день заключения сделки не ведется;

– при покупке драгоценных металлов ниже официальных цен или продаже выше этих цен банк получает доход в виде положительной реализованной разницы между учетной ценой и ценой сделки или расход, при покупке выше учетных цен или продаже ниже этих цен.

Реализация драгоценных металлов проводится через счет 61213 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов», ведется только в рублях. Драгоценные металлы отражаются по дебету счета 61213, по кредиту – по официальному курсу на дату реализации отражается рублевый эквивалент суммы выручки в иностранной валюте, полученной (подлежащей получению) по условиям договора.

Кассовые (наличные) сделки, сделки, по которым дата поставки и дата расчетов совпадают с датой заключения сделки
Покупка драгоценных металлов у клиента без физической поставки Клиент – юридическое лицо (ООО) имеет в банке металлический счет	Дт 20309А98 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах – по учетной цене металла Кт 40702810 «Счета негосударственных коммерческих организаций» - на сумму обязательств в рублях
Дт 20309А98 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах – по учетной цене металла Кт 70601810 «Доходы» по символу 12403 «Доходы от операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями» – на величину положительной разницы между учетной ценой и ценой сделки Или Дт 70606810 «Расходы» по символу 22203 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» – на величину отрицательной разницы между учетной ценой и ценой сделки Кт 40702810 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – на сумму обязательств в рублях
Покупка драгоценных металлов у клиента с физической поставкой Клиент – юридическое лицо (ООО) имеет в банке металлический счет. Если контрагент – юридическое лицо, то операция облагается НДС	Дт 20302А98 «Золото» – по учетной цене драгоценного металла Кт 40702810 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – на сумму обязательств в рублях
Дт 20302А98 «Золото» – по учетной цене драгоценного металла Кт 60310810 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» – на сумму уплаченного НДС
Дт 20302А98 «Золото» – по учетной цене драгоценного металла Кт 70601810 «Доходы» по символу 12403 «Доходы от операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями» – на величину положительной разницы между учетной ценой и ценой сделки с учетом НДС Или Дт 70606810 «Расходы» по символу 22203 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» – на величину отрицательной разницы между учетной ценой и ценой сделки с учетом НДС Кт 40702810 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – на сумму обязательств в рублях
Продажа драгоценных металлов клиенту без физической поставки
Учет осуществляется в корреспонденции со счетом по выбытию (реализации) драгоценных металлов Поставка драгоценных металлов	Дт 61213810 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов» Кт 20309А98 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах – по учетной цене металла
Получение денежных средств от клиента в сумме, равной цене сделки	Дт 40702810 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – на сумму сделки Кт 61213810 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов»
Определение финансовых результатов	Дт 61213810 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов Кт 70601810 «Доходы» по символу 12403 «Доходы от операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями» – на величину положительной разницы между учетной ценой и ценой сделки Или Дт 70606810 «Расходы» по символу 22203 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» - на величину отрицательной разницы между учетной ценой и ценой сделки Кт 61213810 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов
Продажа драгоценных металлов клиенту с физической поставкой
Поставка осуществляется путем выдачи слитков драгоценных металлов из хранилища. В этом случае операциям облагается НДС Получение денежных средств от клиента	Дт 40702810 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – на сумму сделки Кт 61213810«Выбытие (реализация) драгоценных металлов»
Выдача золотых слитков	Дт 61213810 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов» – на сумму рублевого эквивалента драгоценного металла по учетной цене плюс сумма НДС Кт 20302А98 «Золото» – по учетной цене драгоценного металла
Дт 61213810 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов» – на сумму рублевого эквивалента драгоценного металла по учетной цене плюс сумма НДС Кт 60309810 «Налог на добавленную стоимость, полученный» – на сумму НДС полученного
Определение финансовых результатов	Дт 61213810 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов Кт 70601810 «Доходы» по символу 12403 «Доходы от операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями» – на величину положительной разницы между учетной ценой, НДС и ценой сделки Или Дт 70606810 «Расходы» по символу 22203 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» – на величину отрицательной разницы между учетной ценой, НДС и ценой сделки Кт 61213810 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов

Если дата заключения сделки не совпадает либо с датой поставки, либо с датой расчетов, то сделка отражается на счетах 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (П) и 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (А).

Сначала сделка отражается в гл. Г. При наступлении первой по времени даты исполнения сторонами своих обязательств, сделка в гл. Г закрывается и отражается в балансе на счетах 47407, 47408. Счета 47407 и 47408 могут вестись только в рублях или иностранной валюте.

Покупка драгоценных металлов у клиента
Отражение заключенной сделки	Дт 47408810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» Кт 47407810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам – на сумму стоимости купленных драгоценных металлов по цене сделки
Списание с «металлического» счета клиента	Дт 20309А98 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах» – на сумму учетной цены драгоценных металлов Кт 47408810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» – на сумму сделки
Дт 20309А98 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах» – на сумму учетной цены драгоценных металлов Кт 70601810 «Доходы» По символу 12403 «Доходы от операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями – на величину положительной разницы между учетной ценой и ценой сделки Или Дт 70606810 «Расходы» по символу 22203 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» – на величину отрицательной разницы между учетной ценой и ценой сделки Кт 20309А98 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах» – на сумму учетной цены драгоценных металлов
Исполнение обязательств по сделке – зачисление на расчетный счет клиента рублей в сумме сделки	Дт 47407810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» Кт 40702810 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – на сумму обязательств в рублях
Продажа драгоценных металлов клиенту
Отражение заключенной сделки	Дт 47408810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» – на стоимость продаваемых драгметаллов в рублях (по цене сделки) Кт 47407810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам – на сумму стоимости проданных драгоценных металлов (в рублях по учетным ценам)
Списание рублевого покрытия с расчетного счета клиента	Дт 40702810 «Счета негосударственных коммерческих организаций» Кт 47408810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» – на сумму требований в рублях
Исполнение обязательств по сделке – зачисление на «металлический» счет клиента проданных ему драгоценных металлов (по соответствующему лицевому счету)	Дт 47407810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» – на сумму сделки Кт 61213810 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов»
Дт 61213810 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов» Кт 20309А98 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах» - на сумму исполненных обязательств в драгоценных металлах
Определение финансовых результатов В этот же день счет 61213 закрывается.	Дт 61213810 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов» Кт 70601810 «Доходы» По символу 12403 «Доходы от операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями – на величину положительной разницы между учетной ценой и ценой сделки Или Дт 70606810 «Расходы» по символу 22203 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» – на величину отрицательной разницы между учетной ценой и ценой сделки Кт 61213810 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов»
Учет наличных сделок
Покупка золота Пример. Заключение сделки на покупку золота у другого банка. Поставка в физической форме, золото первоначально остается в хранилище продавца	Дт 93101А98 «Требования по поставке драгоценных металлов» Кт 96001810 «Обязательства по поставке денежных средств»
Дт 93101А98 «Требования по поставке драгоценных металлов» Кт 96001810 «Обязательства по поставке денежных средств» Дт 93901810 «Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) по переоценке драгоценных металлов» Или Кт 96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов»
Дата исполнения (внебалансовый учет закрывается)	Дт 96001810 «Обязательства по поставке денежных средств» Кт 93101А98 «Требования по поставке драгоценных металлов» Дт 93901810 «Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) по переоценке драгоценных металлов» Или Кт 96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов
Отражение в балансовом учете	Дт 47408810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» Кт 47407810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»
Перечисление денежных средств	Дт 47407810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» Кт 30110810 «Корреспондентские счета в кредитных организация – корреспондентах»
Получение золота В дальнейшем золото может быть перевезено в хранилище банка.	Дт 20302А98 «Золото» – по лицевому счету хранилища другого банка Кт 47408810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»
Дт 70606810 «Расходы» по символу 22203 «По операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» Кт 47408810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» Или Кт 70601810 «Доходы» по символу 12403 «От операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями»
Продажа золота за доллары США банку-нерезиденту
Заключение сделки	Дт 93002840 «Требования по поставке денежных средств от нерезидентов» Кт 96102А98 «Обязательства по поставке драгоценных металлов перед нерезидентами»
Дт 93901810 «Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) по переоценке драгоценных металлов» Или Кт 96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов»
При наступлении даты исполнения	Дт 96102А98 «Обязательства по поставке драгоценных металлов перед нерезидентами» Кт 93002840 «Требования по поставке денежных средств от нерезидентов» Дт 96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов» Или Кт 93901810 «Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) по переоценке драгоценных металлов»
Открытие балансового учета в сумме сделки в валюте расчетов (доллары США)	Дт 47408840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» Кт 47407840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»
Списание задолженности по поставке драгметаллов (в сумме сделки)	Дт 30114840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» – в сумме сделки Кт 61213810 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов»
Списание (выбытие) драгметаллов (по учетной цене)	Дт 61213810 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов» Кт 20302А98 «Золото» – по учетной цене
Определение финансовых результатов	Дт 61213810 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов» Кт 70601810 «Доходы» по символу 12403 «От операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями» Или Дт 70606810 «Расходы» по символу 22203 «По операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» Кт 61213810 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов»
Золото поступает на ответственное хранение	Дт 91204А98 «Драгоценные металлы клиентов на хранении» - по счету банка-покупателя Кт 99999810 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

В соответствии с п. 8. Порядка заполнения формы отчетности 0409155 по Указанию Банка России от 12.11.2009 №2332-У, в графах 5 и 6 разделов 2 и 3 информация о положительных и отрицательных нереализованных курсовых разницах по срочным сделкам приводится развернуто по видам финансовых инструментов (форвард, опцион, СВОП), типам сделок и базисных активов по ним. В графе 7 разделов 2 и 3 Отчета приводится информация о фактически сформированном резерве на возможные потери в соответствии с главой 5 Положения Банка России №283-П.

Следовательно, возникает необходимость открытия отдельных лицевых счетов для переоценки требований и обязательств. При этом балансовые счета 93801 «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» и 96801 «Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» ведутся только в рублях.

Кроме этого в соответствии с п. 7 Указания №2332-У в гр. 3 и 4 разделов 2 и 3 указываются отдельно суммы требований и суммы обязательств в отношении контрагентов (резидентов и нерезидентов) по срочным сделкам, предусматривающим поставку базисного актива, и по расчетным (беспоставочным) сделкам – в разрезе финансовых инструментов, в том числе по базисным активам: по поставке иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг и другим, по соответствующим строкам Отчета.

Элементами расчетной базы резерва по срочным сделкам являются:

– по сделкам на покупку – положительная разница между номинальной контрактной стоимостью финансового инструмента и его текущей рыночной стоимостью;

– по сделкам на продажу – положительная разница между текущей рыночной стоимостью финансового инструмента и его номинальной контрактной стоимостью;

– по бивалютным сделкам (сделкам, по которым требование и обязательство выражены в разных иностранных валютах) – величина превышения рублевого эквивалента обязательств над рублевым эквивалентом требований, определенных исходя их официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России на дату определения элементов расчетной базы резерва.