ТЕМА 10. Учет срочных операций

Под номинальной контрактной стоимостью понимается стоимость финансового инструмента, по которой он отражен на дату заключения сделки на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Под рыночной стоимостью понимается стоимость финансового инструмента, определенная на основании данных организаторов торговли, имеющих лицензию уполномоченных органов. При отсутствии указанных данных рыночная стоимость финансового инструмента определяется исходя из рыночной стоимости актива, лежащего в его основе (базисного актива), которая определяется следующим образом:

– по сделкам с драгоценными металлами – по учетной цене Банка России, установленной на отчетную дату.

Расчетная база резерва определяется отдельно по каждой сделке.

Таким образом, при построении схем внебалансового учета необходимо соблюдать требования следующих нормативных актов Банка России: Правил №302-П и Положение №283-П.

Рассмотрим примеры срочных сделок.

Пример 1

Заключение сделки на покупку золота за рубли с расчетами T + 3 дня. Сумма сделки – 9 600 000 руб. (10 кг золота по цене 960 руб./г). Учетная цена золота – 1 000 руб./г.

Учет срочных сделок
Отражение по сумме сделки	Дт 93402А98 «Требования по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 2 до 7 дней» - 10 кг/9 600 000 руб. Кт 96302810 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» - 9 600 000 руб.
Отражение курсовой разницы	Дт 93402А98 «Требования по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 2 до 7 дней» - 400 000 руб. Кт 96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов – по лицевому счету «Требования в золоте по сделке 1» - 400 000 руб. Резерв на возможные потери не формируется
На следующий день: при росте учетной цены золота до 1010 руб./г	Дт 93402А98 «Требования по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 2 до 7 дней» - 100 000 руб. Кт 96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов – по лицевому счету «Требования в золоте по сделке 1» - 100 000 руб. Резерв на возможные потери не формируется
При снижении учетной цены золота до 950 руб./г	Дт 96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов – по лицевому счету «Требования в золоте по сделке 1» - 500 000 руб. Кт 93402А98 «Требования по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 2 до 7 дней» - 500 000 руб.
Перенос на парный лицевой счет	Дт 93901810 «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов – по лицевому счету «Требования в золоте по сделке 1» - 100 000 руб. Кт 96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов – по лицевому счету «Требования в золоте по сделке 1» - 100 000 руб. Необходимо создать резерв на возможные потери в размере разницы между обязательствами и требованиями – (9 600 000 – 9 500 000) = 100 000 руб. Дт 70606810 «Расходы» - 100 000 руб. Кт 47425810 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету сделки - 100 000 руб.

Пример 2

Заключение сделки на продажу 30 кг золота за доллары США с расчетами T + 3 дня. Сумма сделки – 900 000 долл. США. Учетная цена золота – 1 000 руб./г. Курс Банка России – 34 руб./долл.

Отражение в сумме сделки	Дт 93302840 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» - $900 000/30 600 000 руб. Кт 96402А98 «Обязательства по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 2 до 7 дней» - 30 кг/30 600 000 руб.
Отражение курсовой разницы	Дт 96402А98 «Обязательства по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 2 до 7 дней» - 600 000 руб. Кт 96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов – по лицевому счету «Обязательства в золоте по сделке 1» - 600 000 руб. Резерв на возможные потери не формируется
На следующий день:   а) при росте учетной цены золота до 1040 руб./г	Дт 96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов – по лицевому счету «Обязательства в золоте по сделке 1» - 1 200 000 руб. Кт 96402А98 «Обязательства по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 2 до 7 дней» - 1 200 000 руб.
Перенос на парный счет по учету курсовой разницы	Дт 93901810 «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов – по лицевому счету «Обязательства в золоте по сделке 1» - 600 000 руб. Кт 96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов – по лицевому счету «Обязательства в золоте по сделке 1» - 600 000 руб.
При росте курса доллара США до 35 руб./долл.	Дт 93302840 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» - 900 000 руб. Кт 96801810«Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - по лицевому счету «Требования в долларах по сделке 1» - 900 000 руб. Резерв на возможные потери не формируется
При снижении курса доллара США до 33 руб./долл.	Дт 93801810 «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» – по лицевому счету «Требования в долларах сделке 1» - 900 000 руб. Кт 93302840 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» - 900 000 руб. Необходимо создать резерв на возможные потери в размере 1 500 000 руб. (30 000 г * 1 040 руб.) –(900 000 долл. США * 33 руб.) Дт 70606810 «Расходы» - 1 500 000 руб. Кт 47425810 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету сделки - 1 500 000 руб.
б) при снижении учетной цены золота до 990 руб./г	Дт 96402А98 «Обязательства по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 2 до 7 дней» - 300 000 руб. Кт 96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов – по лицевому счету «Обязательства в золоте по сделке 1» - 300 000 руб.
При росте курса доллара США до 35 руб./долл.	Дт 93302840 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» - 900 000 руб. Кт 96801810«Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - по лицевому счету «Требования в долларах по сделке 1» - 900 000 руб. Резерв на возможные потери не формируется
При снижении курса доллара США до 33 руб./долл.	Дт 93801810 «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» – по лицевому счету «Требования в долларах сделке 1» - 900 000 руб. Кт 93302840 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» - 900 000 руб. Резерв на возможные потери не формируется

В дальнейшем, по мере приближения даты исполнения, остатки с балансовых счетов 93502 и 96302 переносятся на балансовые счета 93401 «Требования по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения на следующий день» и 96301 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день», соответственно.

В случае осуществления сделки на продажу используются внебалансовые счета 933 и 964. По мере приближения даты исполнения, остатки переносятся на балансовые счета 93301 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день» и 96401 «Обязательства по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения на следующий день».

При наступлении даты исполнения внебалансовый учет закрывается. При этом списываются остатки соответствующих лицевых счетов по учету переоценки. Резерв на возможные потери восстанавливается на доходы. Сделка переносится на балансовые счета 47407 и 47408 в сумме, определенной договором, и в валюте расчетов.

· Учет пересылки драгоценных металлов

Когда у банка возникает потребность в мерных слитка меньшего веса, он может заказать на аффинажном предприятии изготовление слитков.

За эту работу кредитная организация рассчитывается с использованием счетов 60311, 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».

Переданные на аффинажный завод стандартные слитки учитываются на балансовом счете 20311 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентами (кроме кредитных операций)».

Передача золотых слитков для переработки
Передача золотых слитков перевозчику	Дт 20305А98 «Драгоценные металлы в пути» – по лицевому счету перевозчика Кт 20302А98 «Золото» – по лицевому счету хранилища банка
Получение слитков аффинажным заводом	Дт 20311А98 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам (кроме кредитных организаций)» – по лицевому счету аффинажного завода Кт 20305А98 «Драгоценные металлы в пути» – по лицевому счету перевозчика
Получение золотых мерных слитков обратно	Дт 20302А98 «Золото» – по лицевому счету хранилища банка Кт 20311А98 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам (кроме кредитных организаций)» – по лицевому счету аффинажного завода
Отражение расходов при переработке, если были потери	Дт 70606810 «Расходы» по символу 27308 «Другие расходы» Кт 20311А98 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам (кроме кредитных организаций)» – по лицевому счету аффинажного завода

· Операции по корреспондентским счетам

Внесение банком драгоценного металла в физической форме на корреспондентский металлический счет типа «Ностро», открытый в банке-нерезиденте
Отправка золота	Дт 20305А98 «Драгоценные металлы в пути» – по лицевому счету перевозчика Кт 20302А98 «Золото» – по лицевому счету хранилища банка
Получение слитков банком-корреспондентом Банки-нерезиденты учитывают драгоценные металлы в тройских унциях (в РФ – в граммах), при пересчете возможны ошибки округления, которые могут приводить к возникновению доходов или расходов.	Дт 30119А90 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в драгоценных металлах» Кт 20305А98 «Драгоценные металлы в пути» - по лицевому счету перевозчика
Дт 30119А90 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в драгоценных металлах» Кт 70601810 «Доходы» по символу, утвержденному Учетной политикой (17306 или 16306), – на сумму разницы, возникшей при округлении Или Дт 70606810 «Расходы» по символу, утвержденному Учетной политикой (27308 или 25303), – на сумму разницы, возникшей при округлении Кт 20305А98 «Драгоценные металлы в пути» – по лицевому счету перевозчика
Получение банком драгоценного металла в физической форме с корреспондентского металлического счета типа «Ностро», открытого в банке-нерезиденте	Дт 20302А98 «Золото» – по лицевому счету хранилища банка Кт 30119А90 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в драгоценных металлах»
Дт 20302А98 «Золото» – по лицевому счету хранилища банка Кт 70601810 «Доходы» по символу, утвержденному Учетной политикой (17306 или 16306), – на сумму разницы, возникшей при округлении Или Дт 70606810 «Расходы» по символу, утвержденному Учетной политикой (27308 или 25303), – на сумму разницы, возникшей при округлении Кт 30119А90 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в драгоценных металлах»
Переход права собственности в банке-корреспонденте	Дт 20302А90 «Золото» – по лицевому счету хранилища банка-корреспон­дента Кт 30119А90 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в драгоценных металлах»
Перевоз слитков в собственное хранилище	Дт 20305А98 «Драгоценные металлы в пути» - по лицевому счету перевозчика Кт 20302А90 «Золото» – по лицевому счету хранилища банка-корреспондента
Дт 20305А98 «Драгоценные металлы в пути» - по лицевому счету перевозчика Кт 70601810 «Доходы» по символу, утвержденному Учетной политикой (17306 или 16306), – на сумму разницы, возникшей при округлении Или Дт 70606810 «Расходы» по символу, утвержденному Учетной политикой (27308 или 25303), – на сумму разницы, возникшей при округлении Кт 20302А90 «Золото» – по лицевому счету хранилища банка-корреспондента
Получение слитков в хранилище банка	Дт 20302А98 «Золото» – по лицевому счету хранилища банка Кт 20305А98 «Драгоценные металлы в пути» – по лицевому счету перевозчика

Операции по привлечению драгоценных металлов отражаются на балансовых счетах 20313, 20314 – от кредитных организаций, на балансовых счетах 20309, 20310 – от клиентов (кроме кредитных организаций)

Учет операций по привлечению драгоценных металлов
Привлечение золота от банка-резидента по металлическому счету	Дт 30118А98 «Корреспондентские счета в кредитных организациях в драгоценных металлах» Кт 20313А98 «Депозитные счета кредитных организаций в драгоценных металлах»
Возврат депозита	Дт 20313А98 «Депозитные счета кредитных организаций в драгоценных металлах» Кт 30118А98 «Корреспондентские счета в кредитных организациях в драгоценных металлах»
Привлечение драгоценных металлов в физической форме	Дт 20302А98 «Золото» – по лицевому счету хранилища банка Кт 20309А98 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах» – по лицевому счету срочного вклада
Возврат драгоценных металлов по окончании срока договора	Дт 20309А98 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах» – по лицевому счету срочного вклада Кт 20302А98 «Золото» – по лицевому счету хранилища банка
Начисление процентов по привлеченным средствам в драгоценных металлах, от физических лиц	Дт 70606810 «Расходы» – символы 21401-21417 Кт 47411А98 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средства физических лиц» Проценты могут начисляться как в рублях, так и в драгоценных металлах.
Начисление процентов по привлеченным средствам в драгоценных металлах, от юридических лиц	Дт 70606810 «Расходы» – символы 21401-21417 Кт 47426А98 «Обязательства по уплате процентов»
Выплата процентов на обезличенный металлический счет клиента – физического лица	Дт 47411А98 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средства физических лиц» Кт 20309А98 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах» – по счету клиента
Выплата процентов на металлический корреспондентский счет	Дт 47426А98 «Обязательства по уплате процентов» Кт 30118А98 «Корреспондентские счета в кредитных организациях в драгоценных металлах»
Выплата процентов в физической форме	Дт 47411А98 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средства физических лиц» Кт 20302А98 «Золото» – по лицевому счету хранилища банка

Операции по размещению драгоценных металлов отражаются на балансовых счетах 20315, 20316 – в кредитных организациях, на балансовых счетах 20311, 20312 – клиентам (кроме кредитных организаций).

Учет операций по размещению драгоценных металлов
Размещение золота в банке-резиденте в наличной форме	Дт 20315А98 «Депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных организациях» Кт 20302А98 «Золото» – по лицевому счету хранилища банка
Погашение депозита	Дт 20302А98 «Золото» – по лицевому счету хранилища банка Кт 20315А98 «Депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных организациях»
Начисление процентов, соответствующих критериям признания в качестве доходов	Дт 47427А98 «Требования по получению процентов» Кт 70601810 «Доходы», символы 11201-11217
Начисление процентов, на внебалансе	Дт 91603А98 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам и прочим размещенным средствам», 91604А98«Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» Кт 99999810 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Погашение процентов путем перечисления с металлического счета	Дт 20309А98 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах» – по счету клиента Кт 47427А98 «Требования по получению процентов»
Погашение процентов путем внесения драгоценного металла в физической форме	Дт 20302А98 «Золото» – по лицевому счету хранилища банка Кт 47427А98 «Требования по получению процентов»
Перенос просроченных процентов	Дт 20318А98 «Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами» Кт 47427А98 «Требования по получению процентов»
Перенос просроченной задолженности	Дт 20317А98 «Просроченная задолженность по операциям с драгоценными металлами» Кт 20315А98 «Депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных организациях»
Формирование резерва на возможные потери	Дт 70606810 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери» Кт 20321810 «Резерв на возможные потери»
Восстановление резерва на возможные потери	Дт 20321810 «Резерв на возможные потери» Кт 70601810 «Доходы» по символу 16305 «Другие операционные доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери»
Списание просроченной и безнадежной задолженности с баланса	Дт 20321810 «Резерв на возможные потери» Кт 20317А98 «Просроченная задолженность по операциям с драгоценными металлами»
Постановка безнадежной задолженности на внебалансовый учет	Дт 91801А98 «Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери» Кт 99999810 «Счет для корреспонденции с активными сетами при двойной записи»
Списание просроченных процентов с баланса	Дт 20321810 «Резерв на возможные потери» Кт 20318А98 «Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами»
Постановка процентов на внебалансовый учет	Дт 91703А98 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации» Кт 99999810 «Счет для корреспонденции с активными сетами при двойной записи»

Тесты к теме 9 «Учет операций с драгоценными металлами»

1. Внесение клиентом слитка золота в физической форме на металлический счет отражается:

а) Дебет 20309А98 Кредит 20302А98

б) Дебет 20303А99 Кредит 20309А98

в) Дебет 20302А98 Кредит 20309А98

2. Перевод драгоценного металла на металлический счет, открытый в другом банке отражается:

а) Дебет 20302А98 Кредит 30118А98

б) Дебет 30118А98 Кредит 20309А98

в) Дебет 20309А98 Кредит 30118А98

3. Реализация драгоценных металлов в банке проводится через счет:

а) 61213

б) 61209

в) 61210

4. Получение слитков аффинажным заводом в балансе банка отражается:

а) Дебет 20311А98 Кредит 20305А98

б) Дебет 20313А98 Кредит 20305А98

в) Дебет 20311А98 Кредит 20302А98

5. Получение золотых мерных слитков от аффинажного завода обратно отражается:

а) Дебет 20302А98 Кредит 20305А98

б) Дебет 20302А98 Кредит 20311А98

в) Дебет 20311А98 Кредит 20302А98

6. Отражение расходов при переработке драгоценного металла, если были потери:

а) Дебет 70606810 Кредит 20311А98

б) Дебет 70606810 Кредит 20302А98

в) Дебет 20311А98 Кредит 20302А98

7. Привлечение золота от банка-резидента по металлическому счету отражается:

а) Дебет 30118А98 Кредит 20313А98

б) Дебет 30114 Кредит 20313А98

в) Дебет 30118А98 Кредит 20302А98

8. Привлечение драгоценных металлов (золота) в физической форме:

а) Дебет 20302А98 Кредит 20309А98

б) Дебет 20305А98 Кредит 20309А98

в) Дебет 20302А99 Кредит 20309А99

9. Выплата процентов на обезличенный металлический счет клиента – физического лица отражается:

а) Дебет 47411А98 Кредит 20309А98

б) Дебет 47426А98 Кредит 20309А98

в) Дебет 70606А99 Кредит 20309А99

10. Выплата процентов на металлический корреспондентский счет отражается:

а) Дебет 47426А98 Кредит 30114

б) Дебет 47426А98 Кредит 30118А98

в) Дебет 47411А99 Кредит 30118А99

11. Выплата процентов в физической форме отражается

а) Дебет 47411А98 Кредит 20305А98

б) Дебет 47426А98 Кредит 20302А98

в) Дебет 47411А98 Кредит 20302А98

12. Размещение банком золота в банке-резиденте в наличной форме

а) Дебет 20315А98 Кредит 20305А98

б) Дебет 20315А98 Кредит 20302А98

в) Дебет 20315А98 Кредит 20202

13. Перенос просроченной задолженности по размещенным драгоценным металлам отражается:

а) Дебет 20317А98 Кредит Кт 20315А98

б) Дебет 20315А98 Кредит 20317А98

в) Дебет 20317А98 Кредит 20305А98

14. Формирование резерва на возможные потери:

а) Дебет 70606810 Кредит 47425

б) Дебет 70606810 Кредит 20321810

в) Дебет 20321810 Кредит 70601810

15. Постановка безнадежной задолженности на внебалансовый учет:

а) Дебет 91801А98 Кредит 99999810

б) Дебет 91801А98 Кредит 99998810

в) Дебет 91801А98 Кредит 99999А98

16. Списание просроченных процентов с баланса за счет созданного резерва:

а) Дебет 20321А98 Кредит 47427А98

б) Дебет 47425 Кредит 20318А98

в) Дебет 20321810 Кредит 20318А98

Дата добавления: 2014-01-07