Учет срочных сделок с драгоценными металлами

Сначала сделка отражается в гл. Г. При наступлении первой по времени даты исполнения сторонами своих обязательств, сделка в гл. Г закрывается и отражается в балансе на счетах 47407, 47408.

Учет наличных сделок
Покупка золота   Пример. Заключение сделки на покупку золота у другого банка. Поставка в физической форме, золото первоначально остается в хранилище продавца	Д93101А98 «Требования по поставке драгоценных металлов» К96001810 «Обязательства по поставке денежных средств»
Д93101А98 «Требования по поставке драгоценных металлов» К96001810 «Обязательства по поставке денежных средств» Д93901810 «Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) по переоценке драгоценных металлов» Или К96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов»
Дата исполнения (внебалансовый учет закрывается)	Д96001810 «Обязательства по поставке денежных средств» К93101А98 «Требования по поставке драгоценных металлов» Д93901810 «Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) по переоценке драгоценных металлов» Или К96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов
Отражение в балансовом учете	Д47408810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» К47407810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»
Перечисление денежных средств	Д47407810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» К30110810 «Корреспондентские счета в кредитных организация - корреспондентах»
Получение золота В дальнейшем золото может быть перевезено в хранилище банка.	Д20302А98 «Золото» - по лицевому счету хранилища другого банка К47408810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»
Дт 70606810 «Расходы» по символу 22203 «По операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» К47408810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» Или К70601810 «Доходы» по символу 12403 «От операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями»
Продажа золота за доллары США банку – нерезиденту
Заключение сделки	Д93002840 «Требования по поставке денежных средств от нерезидентов» К96102А98 «Обязательства по поставке драгоценных металлов перед нерезидентами»
Д93901810 «Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) по переоценке драгоценных металлов» Или К96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов»
При наступлении даты исполнения	Д96102А98 «Обязательства по поставке драгоценных металлов перед нерезидентами» К93002840 «Требования по поставке денежных средств от нерезидентов» Д96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов» Или К93901810 «Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) по переоценке драгоценных металлов»
Открытие балансового учета в сумме сделки в валюте расчетов (доллары США)	Д47408840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» К47407840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»
Списание задолженности по поставке драгметаллов (в сумме сделки)	Д30114840 «Корреспондентские счета в банках - нерезидентах» - в сумме сделки К61213810 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов»
Списание (выбытие) драгметаллов (по учетной цене)	Д61213810 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов» К20302А98 «Золото» - по учетной цене
Определение финансовых результатов	Д61213810 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов» К70601810 «Доходы» по символу 12403 «От операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями» Или Д70606810 «Расходы» по символу 22203 «По операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» К61213810 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов»
Золото поступает на ответственное хранение	Д91204А98 «Драгоценные металлы клиентов на хранении» - по счету банка-покупателя К99999810 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Рассмотрим примеры срочных сделок.

Пример 6

Заключение сделки на покупку золота за рубли с расчетами T + 3 дня. Сумма сделки – 9 600 000 руб. (10 кг золота по цене 960 руб./г). Учетная цена золота – 1 000 руб./г.

Учет срочных сделок
Отражение по сумме сделки	Д93402А98 «Требования по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 2 до 7 дней» –10 кг/9 600 000 руб. К96302810 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – 9 600 000 руб.
Отражение курсовой разницы	Д93402А98 «Требования по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – 400 000 руб. К96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов – по лицевому счету «Требования в золоте по сделке 1» – 400 000 руб. Резерв на возможные потери не формируется
На следующий день:   при росте учетной цены золота до 1010 руб./г	Д93402А98 «Требования по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – 100 000 руб. К96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов – по лицевому счету «Требования в золоте по сделке 1» – 100 000 руб. Резерв на возможные потери не формируется
При снижении учетной цены золота до 950 руб./г	Д96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов – по лицевому счету «Требования в золоте по сделке 1» – 500 000 руб. К93402А98 «Требования по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – 500 000 руб.
Перенос на парный лицевой счет	Д93901810 «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов – по лицевому счету «Требования в золоте по сделке 1» – 100 000 руб. К96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов – по лицевому счету «Требования в золоте по сделке 1» – 100 000 руб. Необходимо создать резерв на возможные потери в размере разницы между обязательствами и требованиями – (9 600 000 – 9 500 000) = 100 000 руб. Д70606810 «Расходы» – 100 000 руб. К47425810 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету сделки - 100 000 руб.

Пример 7

Заключение сделки на продажу 30 кг золота за доллары США с расчетами T + 3 дня. Сумма сделки – 900 000 долл. США. Учетная цена золота – 1 000 руб./г. Курс Банка России – 34 руб./долл.

Отражение в сумме сделки	Д93302840 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – $900 000/30 600 000 руб. К96402А98 «Обязательства по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – 30 кг/30 600 000 руб.
Отражение курсовой разницы	Д96402А98 «Обязательства по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – 600 000 руб. К96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов – по лицевому счету «Обязательства в золоте по сделке 1» – 600 000 руб. Резерв на возможные потери не формируется
На следующий день:   а) при росте учетной цены золота до 1040 руб./г	Д96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов – по лицевому счету «Обязательства в золоте по сделке 1» – 1 200 000 руб. К96402А98 «Обязательства по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – 1 200 000 руб.
Перенос на парный счет по учету курсовой разницы	Д93901810 «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов – по лицевому счету «Обязательства в золоте по сделке 1» –600 000 руб. К96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов – по лицевому счету «Обязательства в золоте по сделке 1» – 600 000 руб.
При росте курса доллара США до 35 руб./долл.	Д93302840 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – 900 000 руб. К96801810«Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - по лицевому счету «Требования в долларах по сделке 1» – 900 000 руб. Резерв на возможные потери не формируется
При снижении курса доллара США до 33 руб./долл.	Д93801810 «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» – по лицевому счету «Требования в долларах сделке 1» – 900 000 руб. К93302840 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – 900 000 руб. Необходимо создать резерв на возможные потери в размере 1 500 000 руб. (30 000 г * 1 040 руб.) – (900 000 долл. США * 33 руб.) Д70606810 «Расходы» – 1 500 000 руб. К47425810 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету сделки - 1 500 000 руб.
б) при снижении учетной цены золота до 990 руб./г	Д96402А98 «Обязательства по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – 300 000 руб. К96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов – по лицевому счету «Обязательства в золоте по сделке 1» – 300 000 руб.
При росте курса доллара США до 35 руб./долл.	Д93302840 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – 900 000 руб. К96801810«Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - по лицевому счету «Требования в долларах по сделке 1» – 900 000 руб. Резерв на возможные потери не формируется
При снижении курса доллара США до 33 руб./долл.	Д93801810 «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» – по лицевому счету «Требования в долларах сделке 1» – 900 000 руб. К93302840 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – 900 000 руб. Резерв на возможные потери не формируется

В дальнейшем, по мере приближения даты исполнения, остатки с балансовых счетов 93502 и 96302 переносятся на балансовые счета 93401 «Требования по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения на следующий день» и 96301 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день», соответственно.

В случае осуществления сделки на продажу используются внебалансовые счета №933 и №964. По мере приближения даты исполнения, остатки переносятся на балансовые счета 93301 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день» и 96401 «Обязательства по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения на следующий день».

При наступлении даты исполнения внебалансовый учет закрывается. При этом списываются остатки соответствующих лицевых счетов по учету переоценки. Резерв на возможные потери восстанавливается на доходы. Сделка переносится на балансовые счета 47407 и 47408 в сумме, определенной договором, и в валюте расчетов.

Тесты к теме 10 «Учет срочных операций»

1. Сделки, по которым поставка соответствующего актива или расчеты осуществляются сторонами не позднее второго рабочего дня после дня заключения:

а) срочные;

б) наличные;

в) внебалансовые.

2. Аналитический учет по счету №931 ведется:

а) по видам валют в разрезе каждого договора; для требований в иностранной валюте – в двойной оценке: в иностранной валюте и рублях;

б) по видам драгоценных металлов в разрезе каждого договора, в рублях и учетных количественных единицах чистой (лигатурной) массы металла;

в) по видам ценных бумаг, выпускам и номиналам в разрезе каждого договора.

3. Требования и обязательства по финансовым активам, имеющим рыночные или официально устанавливаемые цены, подлежат переоценке:

а) в последний рабочий день месяца;

б) на следующий рабочий день после изменения официальных курсов, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, ставок, индексов или других переменных;

в) в день заключения сделки – на сумму разницы между курсом (ценой) сделки и официальным курсом, учетной ценой.

4. Как называются сделки купли-продажи, различных финансовых активов, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки?

а) кассовые сделки;

б) договорные;

в) отсроченные;

г) срочные сделки;

д) внебалансовые.

5. Счета 47407 и 47408 могут вестись:

а) только в рублях или иностранной валюте;

б) только в рублях;

в) только в иностранной валюте.

6. Отражение в учете сделки на покупку долл. США за евро с расчетами T + 4 дня

а) Д93302978 К96302978;

б) Д93302840 К96302978;

в) Д93303840 К96303978.

7. По мере приближения срока исполнения данные внебалансового учета переносятся:

а) на соответствующие внебалансовые счета со сроком исполнения на следующий день;

б) на балансовые счета 47407 «расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» и 47408 «расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»;

в) продолжают учитываться на тех же счетах.

8. Сделки, по которым поставка соответствующего актива или расчеты осуществляются сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня заключения сделки –

а) срочные;

б) наличные;

в) внебалансовые.

9. Аналитический учет по счету №962 ведется:

а) по видам ценных бумаг, выпускам, номиналам в разрезе каждого договора;

б) по видам драгоценных металлов в разрезе каждого договора, в рублях и учетных единицах чистой или лигатурной массы металла;

в) по видам валют в разрезе каждого договора, для обязательств в иностранной валюте – в двойной оценке: в иностранной валюте и рублях.

10. При наступлении даты валютирования (даты исполнения):

а) внебалансовый учет закрывается;

б) сделка отражается на балансовых счетах 47407 «расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» и 47408 «расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»;

в) внебалансовый учет закрывается, а сделка отражается на балансовых счетах 47407 «расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» и 47408 «расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».

11. Заключение сделки на покупку еврооблигаций в долларах США за рубли расчетами T + 3 дня в учете отражается:

а) Д93502840 К96302810;

б) Д93502810 К96302840;

в) Д93402840 К96302810.

12. Счета 94001 и 97001 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» ведутся:

а) в иностранной валюте и в рублях;

б) в рублях;

в) определяется кредитной организацией в учетной политике.

13. Под номинальной контрактной стоимостью понимается:

а) стоимость финансового инструмента, по которой он отражен на дату заключения сделки на соответствующих счетах бухгалтерского учета в рублях;

б) стоимость финансового инструмента, определенная на основании данных организаторов торговли, имеющих лицензию уполномоченных органов.

Тесты (итоговые)

Дата добавления: 2014-01-07