Аудит средств целевого финансирования, расчетов по совместной деятельности и по доверительному управлению

Целью аудита целевого финансирования является установление правильности ведения учета расчетов по целевому финансированию и достоверности отражению информации о нем в бухгалтерской отчетности.

Для достижения поставленной цели аудит должен:

- установить закономерность использования средств целевого финансирования;

- определить целевое использование средств финансирования;

- подтвердить правильность отражения в учете операций со средствами целевого финансирования.

В качестве нормативных документов по данному участку проверки выступают:

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1, 2, 3 и 4.

2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (в редакции изменений от 28.09.10.)

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.) (в редакции изменений от 25.10.10.)

5. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утв. Приказом Минфина РФ №92н от 16.10.2000. (в редакции изменений 18.09.06.)

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его при­менению (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 ок­тября 2000 г.) (в редакции изменений от 08.11.10.)

Источниками информации в данном случае выступают договоры, сметы и первичные документы, подтверждающие расходование средств, решения, постановления, учетные регистры (ведомость, журнал-ордер, машинограмма и др.) по счету 86, Главная книга, отчетность.

Детальной проверке аудитора требуют правила учета и использования полученных целевых средств из бюджета и внебюджетных источников на финансирование капитальных вложений, разницы в ценах или покрытия убытков (дотации) от реализации сельскохозяйственной продукции, на финансирование работ в период полевых работ и массовой уборки урожая, на научно-исследовательские и другие нужды. Кроме того, необходимо проверить целевые поступления (благотворительная помощь, средства спонсоров и др.) и их использование по назначении.

На основе предварительного изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета экономического субъекта путем тестирования средств внутреннего контроля, аудитор определяет проблемные области и разрабатывает план и программу аудита средств целевого финансирования, где отражаются все направления проверки обусловленные задачами аудита.

При изучении всех необходимых источников информации аудитор собирает аудиторские доказательства подтверждения и раскрытия информации о целевом финансировании в бухгалтерском учете и отчетности аудируемого лица.

Аудитор должен также проверить соответствующие предпосыл­ки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в части целевого финансирования:

• существование;

• права и обязанности;

• возникновение;

• полнота;

• стоимостная оценка;

• точное измерение;

• представление и раскрытие.

Собранные аудиторские доказательства находят отражение в рабочих документах аудитора. По результатам проведенного аудита оценивается существенность выявленных искажений и ошибок и их влияние на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, о чем делаются соответствующие выводы аудитора.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки средств целевого финансирования являются:

- ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета, неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета и др.);

- нецелевой использование средств целевых поступлений (в том числе бюджетных).

Дата добавления: 2014-01-07