Денежные средства

Вопросы отражения в отчетности денежных средств рассматриваются, в основном, в МСФО 1 и МСФО 7. С учетом денежных средств связаны проблемы их классификации и разграничения с другими активами (дебиторской задолженностью, расходами будущих периодов, долгосрочными финансовыми вложениями), проблемы организации контроля их сохранности и целевого использования, выверка сальдо и ведение мелкой кассы. Собственно учетных проблем, связанных с их движением и отражением в отчетности, нет.

При выделении денежных средств из других активов в качестве основного признака активов используется их ликвидность, то есть свойства быстро превращаться в деньги, и риски ликвидности. Соответственно нужно разграничивать денежные средства с расходами будущих периодов, с финансовыми вложениями и дебиторской задолженностью, которые обладают гораздо меньшей ликвидностью и гораздо большими рисками ликвидности. Денежные средства обладают абсолютной ликвидностью. Тем самым они не подвержены рискам ликвидности (однако, их стоимость со временем снижается из-за инфляции, то есть они характеризуются отрицательной доходностью). Поэтому в соответствии с МСФО 7 к ним относятся деньги в кассе и депозиты в банках. С понятием денежных средств тесно связано понятие банковского овердрафта (перерасход денег по счету). Банковский овердрафт, являясь частью управления денежными средствами, должен отражаться как часть денежных средств, то есть с минусом в активе по строке денежных средств. В балансе денежные средства объединяются с денежными эквивалентами – краткосрочными высоколиквидными инвестициями, легко превращаемые в денежные средства. Составляющие денежных средств и эквивалентов должны раскрываться в примечаниях к отчетности. В соответствии с МСФО 1 денежные средства представляют собой часть текущих активов предприятия, то есть это не ограниченные в использовании денежные средства. Эти денежные средства могут быть использованы в любой момент времени. Денежные средства, на которые наложены ограничения в использовании, должны отражаться как прочие активы.

Основными методами сохранности и целевого использования денег является диверсификация ответственности, своевременное проведение инвентаризации, выверка банковских выписок, регламентация движения денег и документов, связанных с движением денег.

Выверка сальдо денежных средств производится в конце месяца и представляет собой сверку данных учета и выписки банка для выведения окончательного сальдо денежных средств. Это связано с тем, что некоторые операции, отраженные в бухгалтерском учете еще не нашли своего отражения в выписке банка и наоборот. Поэтому необходимо все записи в учете и выписке банка привести во взаимное соответствие.

Основная масса расчетов предприятия производится через банк. Мелкая касса предназначена для регулярного расходования наличных денег, когда неудобно выписывать банковские чеки. Устанавливается фиксированная величина мелкой кассы, которая периодически возмещается на величину расходов. Выдача денег из мелкой кассы оформляется ваучерами и в любой момент сумма остатка мелкой кассы и сумма в ваучерах должна быть равна установленной величине мелкой кассы.

Пример 10.1 Операции с мелкой кассой в США учитываются следующим образом:

1) Образование фонда мелкой кассы:

ДТ «мелкая касса»

КТ «Денежные средства» (с расчетного счета)

2) Выдача денег на счетах не отражается, учет производится непосредственно по первичным документам расхода наличных денег (ваучерам).

3) Пополнение мелкой кассы до первоначального уровня:

ДТ «Счета расходов»

КТ «Денежные средства» - на величину расхода денег по первичным документам с расчетного счета предприятия..

Контрольные вопросы

1. Дайте определение денежных средств.

2. С какими активами необходимо разграничивать денежные средства? По какому признаку разделяются денежные средства, дебиторская задолженность и расходы будущих периодов?

3. Что означает понятие «ликвидность активов»?

4.Что означает термин «денежные эквиваленты»?

5. Каковы основные свойства денежных средств? В чем состоит основной недостаток денежных средств?

6. Каковы основные проблемы, связанные с учетом денежных средств?

7. Каковы основные методы контроля за сохранностью и использованием денежных средств?

Дата добавления: 2014-01-07