Издержки производства и реализации продукции

ГРУППИРОВКА ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ВОСПРОИЗВОДСТВЕННОМУ ПРИЗНАКУ:

1. Затраты на производство и реализацию продукции, образующие себестоимость. Это текущие затраты, которые покрываются за счет выручки от реализации продукции. Их экономическое назначение – обеспечение процесса простого воспроизводства.

2. Затраты на расширение и обновление производства. Источники их финансирования – амортизационный фонд, прибыль, кредит, эмиссия ценных бумаг и т.д.

a) Капитальные вложения в основные фонды;

b) Прирост норматива оборотных средств;

c) Затраты на формирование дополнительной рабочей силы для нового производства.

3. Затраты на непроизводственные потребности фирмы (социально-культурные, жилищно-бытовые и т.п.). Источники их финансирования – специальные фонды, формируемые из распределяемой прибыли.

Все виды выплат фирмы поставщикам за используемые ресурсы составляют так называемые экономические издержки. В рамках экономических издержек выделяются:

1. Внешние или явные – денежные платежи внешним по отношению к предприятию поставщикам ресурсов (например, оплата сырья, заработная плата, начисление износа).

2. Внутренние или неявные, которые отражают использование в производстве факторов, принадлежащих собственникам фирмы и за которые фирма формально не платит. Внутренние издержки включают доход на собственный капитал, который дополнительно используется (в пределах нормального процента или ренты) и нормальную прибыль (вознаграждение предпринимателя за использование данного фактора).

СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Структура затрат различается по секторам и отраслям экономики. Существуют отрасли материалоемкие (пищевая промышленность), трудоемкие (лесозаготовка), фондоемкие (транспорт), энергоемкие (цветная металлургия)

Расходы предприятия, которые включаются в себестоимость продукции, регламентируются НК РФ (глава 25).

Расходы должны быть:

1. обоснованными;

2. документально подтвержденными;

3. произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованные расходы - экономически оправданные затраты (экономически оправданные расходы - затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота), выраженные в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией;

2. Внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и/или реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и/или реализацией.

Группировка затрат, образующих себестоимость:

1. Материальные затраты;

2. Затраты на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация основных фондов;

5. Прочие затраты.

К материальным расходам относятся следующие затраты:

1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров;

2) на приобретение материалов, используемых:

- для упаковки и иной подготовки произведенных или реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

- на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

4) на приобретение комплектующих изделий или полуфабрикатов;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим предприятием для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями предприятия.

К работам (услугам) производственного характера относятся:

- выполнение отдельных операций по производству продукции,

- выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов),

- контроль за соблюдением установленных технологических процессов,

- техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

- транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы - остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и, в силу этого, используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

Правила начисления амортизационных отчислений рассмотрены в лекции «Основные фонды».

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы:

1. суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке;

2. расходы на сертификацию продукции и услуг;

3. суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4. суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

5. суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6. расходы на обеспечение пожарной безопасности расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации т.п.);

7. расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, на гражданскую оборону расходы на лечение профессиональных заболеваний работников,

8. расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

9. расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

10. арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

11. расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта);

12. расходы на командировки, в частности на:

13. представительские расходы и т.д.,

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся:

1. расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

2. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком.

3. расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

4. расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

5. расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;

6. судебные расходы и арбитражные сборы;

В состав внереализационных расходов включаются резервы по сомнительным долгам, к которым относятся:

- любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

- Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

I. По роли в процессе производства.

1. Основные затраты – затраты, непосредственно формирующие создаваемый продукт, составляющие его физическую основу (сырье, материалы, полуфабрикаты).

2. Накладные затраты, связанные с обслуживанием процесса производства (содержание оборудования, цехового и общезаводского персонала и т.д.).

II. По способу включения в себестоимость продукции.

1. Прямые затраты, которые можно непосредственно отнести на себестоимость единицы каждого вида продукции (сырье, энергия, заработная плана непосредственных производителей).

2. Косвенные затраты, которые затруднительно непосредственно отнести на себестоимость каждой единицы. Они сначала объединяются по определенным признакам, а затем распределяются по группам продукции пропорционально избранной базе (например, по соотношению прямых затрат или по заработной плате основных производственных работников):

a) по функциональному назначению – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

b) по месту осуществления затрат.

III. По зависимости затрат от изменения объема выпуска (именно эта группировка используется чаще всего).

1. Постоянные, величина которых не меняется или меняется незначительно при росте объема выпуска (арендная плата, амортизация, расходы на содержание зданий и т.п.).

2. Переменные, которые изменяются под влиянием изменения объема выпуска продукции (сырье, материалы и т.п.).

IV. По способу учета и группировки затрат.

1. Простые – сырье, материалы, заработная плата, износ и т.д.

2. Комплексные (группируемые). Группировка осуществляется:

a) По функциональной роли в процессе производства (например, малоценные и быстро изнашиваемые предметы);

b) По месту осуществления затрат (например, цеховые расходы, общезаводские расходы).

V. По способу использования в производстве.

1. Текущие (каждодневные) затраты.

2. Единовременные (разовые) затраты. К ним относятся затраты, осуществляемые реже, чем раз в месяц.

VI. По методам планирования, учета и распределения.

1. Группировка затрат по экономическим элементам.

2. Группировка затрат по статьям калькуляции.

СМЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО (Группировка затрат по экономическим элементам)

Затраты по этой модели группируются по общности экономического содержания следующим образом:

1. Сырье и основные материалы.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие.

3. Вспомогательные материалы.

4. Топливо со стороны.

5. Энергия со стороны.

6. Заработная плата основная и дополнительная.

7. Отчисления на социальные нужды.

8. Амортизация.

9. Прочие расходы

10. ВСЕГО ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО (п.1+п.2+…п.9).

11. Затраты на работы и услуги непроизводственного характера.

12. Изменение остатков расходов будущих периодов (+/-).

13. ВСЕГО СЕБЕСТОИМОСТЬ ВАЛОВОЙ ПРОДУКЦИИ (п.10+п.11+п.12).

14. Изменение остатков незавершенного производства (+/-).

15. ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ (п.13+п.14).

16. Внепроизводственные расходы (связанные с реализацией продукции и отчислениями в вышестоящие организации).

17. ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ (п.15+п.16).

18. Объем товарной себестоимости в ценах реализации.

19. Прибыль/убытки от производства товарной продукции.

20. Изменение себестоимости остатков нереализованной продукции (+/-).

21. Себестоимость реализованной продукции.

22. Объем реализованной продукции в ценах реализации.

23. Прибыль/убытки от реализуемой продукции.

Цель группировки затрат по экономическим элементам:

· Установление общей суммы затрат по предприятию в целом с разбивкой по однородным статьям.

· Определение потребности в материальных и денежных ресурсах.

· Определение затрат по всей производственной и сбытовой деятельности предприятия.

· Увязка плана по себестоимости с другими разделами общего плана деятельности предприятия.

Сметный разрез позволят определить общий объем потребляемых ресурсов. Однако на основе сметы нельзя определить конкретное направление и место использования затрат, а потому нельзя проанализировать эффективность затрат, нельзя определить себестоимость единицы продукции.

Дата добавления: 2014-01-07