Подготовка затрат к анализу эффективности производства

T2

5 1 t3 2

I_З < 1 0.5 t1 1.5 I_з > 1

t4

6 9

-0.5

78

I _В < 1

Рис. 4.1. Последовательность состояния системы: «выручка – затраты»

Алгоритм определения условий (факторов) достижения эффективного (зоны 3, 4, 5, 6) или неэффективного (зоны 2, 7, 8, 9) использования затрат:

1: I_В = 1; I^t_з = 1

2: I^t_в > 1; I^t_з > 1; I^t_в < I^t_р,з

3: I^t_в > 1; I^t_з > 1; I^t_в > I^t_р,з

4: I^t_в > 1; I^t_з < 1; I^t_в – 1 > 1 – I^t_з

5: I^t_в > 1; I^t_з < 1; I^t_в – 1 < 1 – I^t_з

6: I^t_в < 1; I^t_з < 1; 1 – I^t_в < 1 – I^t_з

7: I^t_в < 1; I^t_з < 1; 1 – I^t_в > 1 – I^t_з

8: I^t_в < 1; I^t_з > 1; 1 – I^t_в > I^t_з – 1

9: I^t_в < 1; I^t_з > 1; 1 – I^t_в < I^t_з – 1.

Результаты расчета, которые представляют собой номера зон, соответствующих сочетанию факторов, повлиявших на изменение уровня эффективности, сводят в матрицу факторного анализа (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Матрица факторного анализа эффективности производства

Показатели	Факторы роста или снижения эффективности (номер зоны в квартале t):	Номер зоны в году t
t1	t2	t3	t4
СЕБЕСТОИМОСТЬ, в т.ч.
- материалы
- энергозатраты
- заработная плата
- содержание и эксплуатация оборудования
- цеховые и заводские - расходы

Примечание: Зоны неэффективного производства (2, 7, 8, 9) обозначить красным цветом, эффективного (3, 4, 5) – зеленым, а зону 6 – желтым цветом.

3.3. Количественный анализ – определяет величину экономии (Э) или потерь (П) средств вследствие изменения уровня эффективности производства:

Э(П)^t = (С⁰ / В⁰ – C^t / В^t) х В^t.

Из отношения видно, что, если С⁰/В⁰ < C^t/В^t – предприятие теряет средства (П), т.е. недополучает прибыль, а если С⁰/В⁰ > C^t/В^t – получает экономию (Э) в виде дополнительной прибыли или уменьшения убытков.

Взаимосвязь обобщающего и частных показателей эффективности, а также применяемая модель количественного анализа, обеспечивают соответствие алгебраической суммы экономии и потерь средств из-за изменения эффективности использования отдельных видов затрат общей величине (Э) или (П), рассчитанной по показателю затратоемкости:

,

где – экономия или превышение средств в периоде времени t из-за изменения эффективности использования i-го вида затрат;

r – количество видов затрат;

– экономия или потери средств в целом по предприятию из-за изменения эффективности производства.

Полученные результаты образуют матрицу количественного анализа эффективности производства, которая дает аналитическую информацию для следующего уровня управления – начальника планово-экономического отдела, главного бухгалтера.

Таблица 4.3

Матрица количественного анализа эффективности производства

Показатели	Экономия (+), потери (–) средств из-за изменения уровня эффективности затрат, грн.
t1	t2	t3	t4	å t
СЕБЕСТОИМОСТЬ, в т.ч.
– материалы
– энергозатраты
– заработная плата
– содержание и эксплуатация оснащения
– цеховые и заводские расходы

Примечание: Для подтверждения правильности расчетов количественного анализа необходимо проверить соответствие алгебраической суммы экономии и потерь по отдельным кварталам общей величине экономии или потерь за год.

Соответствие результатов трех уровней анализа:

Ячейка в матрице качественного анализа с индексом, который больше единицы, должна соответствовать ячейке в матрице факторного анализа с номером неэффективной зоны и должна соответствовать ячейке в матрице количественного анализа с потерями.

От способа калькулирования себестоимости зависят результаты анализа и возможность их применения для различных целей. Себестоимость продукции складывается из множества различных элементов затрат и их различная группировка приводит к различным видам стоимости.

Каждый вид стоимости определяется тремя независимыми характеристиками:

– признаки группировки составляющих (по экономическим элементам, по экономическим функциям, по центрам ответственности, по рынкам, клиентам и др.);

– состав (полная или частичная стоимость);

– момент подсчета (фактическая или плановая).

Выбор необходимого вида стоимости для подсчета является также одним из управленческих решений:

– при децентрализованном управлении используют подсчет и анализ затрат и продукции по центрам ответственности;

– если есть возможность связать стоимость конкретного вида продукции и затраты, на ее изготовление, используют центры прибыли;

– если возможно анализировать только затраты, используют центры стоимости.

Подготовительный этап для анализа общей рентабельности состоит в группировке затрат по различным признакам. Наибольший интерес представляет собой группировка по:

– экономическим функциям;

– степени зависимости затрат от объемов производства.

Группировка затрат по экономическим функциям позволяет определить общую стоимость по принципиальным функциям:

1 – поставка ресурсов;

2 – непосредственно производство продукции (работ, услуг);

3 – распределение готовой продукции;

4 – управление всеми процессами.

Общий анализ по функциональным затратам позволяет:

– определить стоимость каждой функции по сравнению с общими затратами и выручкой от реализации;

– определить изменение функциональных затрат по сравнению с предыдущим периодом времени.

Группировка затрат по степени их зависимости от объемов производства делит затраты на:

1 – переменные – которые зависят от объемов производства и изменяются пропорционально изменению его объемов (рис. 4.2). К переменным затратам относятся: затраты сырья и материалов, потребление энергии на производственные нужды, транспортные расходы, сдельная заработная плата и др.;

2 – постоянные – которые не зависят от объемов производства (рис.4.3). К постоянным затратам относятся: амортизационные отчисления, арендная плата, проценты за использование кредита, повременная оплата труда, административные расходы и др.;

3 – смешанные затраты – состоят из переменной и постоянной части. Это почтово-телеграфные расходы, затраты на ремонт оборудования. При необходимости можно выделить постоянную и переменную составляющую в смешенных затратах.

Анализ переменных и постоянных затрат позволяет сделать общий анализ рентабельности и определить точку безубыточности для предприятия.

Затраты не обязательно должны группироваться по одному из признаков – возможно также комбинированное распределение затрат.

Дата добавления: 2014-01-07