Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Виды продукции	База распределения	Копх/Кохр	Сумма общепроизводственных расходов	Сумма общехозяйственных расходов
А	50 000		45 000	40 000
Б	30 000	09/08	27 000	24 000
В	20 000		18 000	16 000
Итого	100 000		90 000	80 000

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется на следующих счетах: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства» (в части их производственной деятельности), «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», «Расходы будущих периодов», «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Объектами учета затрат являются места их возникновения, то есть производственные участки, бригады, цехи, отделы, предприятие в целом. Объекты калькулирования тесно связаны с объектами учета затрат. Это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, а также работы и услуги (продукты труда), себестоимость которых определяется. Себестоимость отдельных видов продукции определяется на основе данных аналитических счетов, открываемых к синтетическому счету «Основное производство». Аналитические счета открываются на отдельные виды или группы однородной продукции, то есть на объекты калькулирования. В течение отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и услуг. Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного периода учитываются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

При этом по дебету счета 25 составляются бухгалтерские проводки:

1. Дт 25 Кт 10 — отпущены в производство материалы на цеховые нужды.

2. Дт 25 Кт 16 — списываются отклонения в стоимости,

относящиеся к отпущенным материалам на цеховые нужды.

3. Дт 25 Кт 70 — начислена заработная плата цеховому персоналу.

4. Дт 25 Кт 69 — произведены отчисления органам социального страхования от заработной платы цехового персонала.

5. Дт 25 Кт 02 — начислен износ основных средств общецехового назначения.

6. Дт 25 Кт 71 — приобретен подотчетным лицом хозяйственный инвентарь для нужд цеха.

В конце отчетного периода общехозяйственные расходы после распределения по объектам учета списываются по кредиту счета 25 на основное производство следующей бухгалтерской проводкой:

7. Дт 20 Кт 25 — списаны общепроизводственные расходы на основное производство.

По дебету счета 26 в течение отчетного периода отражаются следующие хозяйственные операции:

1. Дт 26 Кт 10 — отпущены материалы на общехозяйственные нужды.

2. Дт 26 Кт 16 — списываются отклонения в стоимости, относящиеся к отпущенным материалам.

3. Дт 26 Кт 70 — начислена заработная плата общехозяйственному персоналу.

4. Дт 26 Кт 69 — произведены начисления органам социального страхования от заработной платы общехозяйственного персонала.

5. Дт 26 Кт 02 — начислен износ основных средств общехозяйственного назначения.

6. Дт 26 Кт 05 — начислен износ нематериальных активов общехозяйственного назначения.

7. Дт 26 Кт 71 — списаны командировочные расходы руководителя предприятия.

В конце отчетного периода общепроизводственные расходы после распределения по объектам учета списываются по кредиту счета 26 в дебет счетов «Основное производство» и «Продажи» следующими бухгалтерскими проводками:

8. Дт 20 Кт 26 — списаны общехозяйственные расходы на основное производство.

9. Дт 90 Кт 26 — списаны общехозяйственные расходы на услуги, оказанные на сторону.

Таким образом, в конце отчетного периода по дебету счета 20 будут учтены и прямые (операции с 1 по 5), и косвенные (операции с 6 по 7) расходы, составляющие фактическую производственную себестоимость готовой продукции.

По кредиту счета 20 отражается выпуск готовой продукции, при этом составляется бухгалтерская проводка:

Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство» (операция 8).

В течение отчетного периода эта запись осуществляется в твердой оценке (по плановой или нормативной себестоимости), поскольку фактическая себестоимость готовой продукции исчисляется только в конце отчетного периода. Твердая оценка может отличаться от фактической себестоимости. Поэтому в конце отчетного периода ее следует довести до уровня фактической. Возможны два варианта:

1. Фактическая производственная себестоимость выше твердой оценки. В этом случае в конце месяца на сумму разницы делается дополнительная запись, то есть готовая продукция дооценивается: Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство».

2. Фактическая производственная себестоимость ниже твердой оценки. В конце месяца делается такая же запись по счетам, а сумма отражается красным сторно.

6.3 УЧЕТ ПРОЦЕССА РЕАЛИЗАЦИИ

Для учета продажи готовой продукции (работ, услуг) предназначен счет 90 «Продажи». Счет 90 является сопоставляющим.

На нем формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации.

Финансовый результат представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

Для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж к счету 90 открываются субсчета:

• 90-1 «Выручка от продаж»;

• 90-2 «Себестоимость продаж»;

• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

• 90-4 «Акцизы».

Аналогично могут предусматриваться субсчета для учета экспортных пошлин, налога с продаж и др. Кроме того, открывается субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В течение месяца по счету 90 «Продажи» составляются бухгалтерские проводки:

• Дт 90-2 Кт 43 — на сумму проданной готовой продукции (работ, услуг) по себестоимости;

• Дт 62 Кт 90-1 — на сумму выручки от продажи по ценам реализации;

• Дт 90-3 Кт 68 — на сумму начисленного налога на добавленную стоимость;

• Дт 51 Кт 62 — при оплате покупателем;

• Дт 90-2 Кт 44 — на сумму коммерческих расходов.

Предварительно расходы, связанные с реализацией (упаковка, погрузка, разгрузка, доставка), собираются по дебету счета 44 в корреспонденции с разными счетами в зависимости от вида расходов, а затем, сумма, относящаяся к реализованной продукции, списывается на дебет счета 90.

Из приведенных бухгалтерских проводок видно, что по дебету счета 90 отражается полная (коммерческая) себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), а по кредиту — выручка от реализации.

Аналитический учет ведется по каждому виду проданной продукции, а также по покупателям.

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по субсчетам счета 90: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца:

• Дт 90-9 Кт 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли);

• Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90-9 (в случае убытка).

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило, быть не должно. В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. Субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 закрывается записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма с субсчета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

Таким образом, и по дебету, и по кредиту счета 90 отражается одно и то же количество проданной продукции (работ, услуг), но в разной оценке: по дебету — по себестоимости, по кредиту — по ценам реализации. При сопоставлении дебетового и кредитового оборотов счета 90 определяется финансовой результат от продажи (прибыль или убыток). В том случае, если выручка больше полной (коммерческой) себестоимости, то получается прибыль, в обратном случае — убыток. Прибыль (убыток) переносится на счет 99, то есть счет 90 «Продажи» закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки».

Вопросы по теме 6 Основы бухгалтерского учета хозяйственных процессов:

1 Варианты учета производственных запасов.

2 Перечислите счета для учета косвенных затрат.

3 Порядок определения финансового результата от реализации.

Дата добавления: 2014-01-07