Специфіка здійснення торгівельних операцій з давальницькою сировиною

Одним з видів ЗЕД є операції з давальницькою сировиною, як ввезеною на митну територію України іноземним замовником возиться, так і тією, що ввозиться для переробки нерезидентом. Спеціальне регулювання зовнішньоекономічних операцій з данницькою сировиною обумовлено як їх істотною специфікою, так і значним обсягом у загальному об'ємі зовнішньоекономічних операцій. Вивозиться переважно сільськогосподарська продукція і сировина (44% загального обсягу), чорні (13,4%) і кольорові (15,7%) метали, ввозяться на переробку, насамперед, руда, енергоносії, тканини.

Останнім часом збільшується кількість замовлень безпосередньо від західноєвропейських імпортерів готової продукції за давальницькою схемою. Це переважно стосується швейного виробництва, коли українські підприємства забезпечуються комплектуючим матеріалом, лекалами, моделями і виконують найбільш трудомістку частину роботи в усьому технологічному ланцюжку створення одягу. Результатом такої діяльності стало збільшення експорту в ЄС з окремих категорій текстильних товарів.

Усі зовнішньоекономічні операції з давальницькою сировиною регулюються Законом України «Про операції з давальницькою сировиною в зовншньоекономічних відносинах» від 15.09.95р (далі-Закон). Крім цього Закону, операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах регулюють інші нормативно-пра­вові акти, в тому числі:

- Закон «Про зовнішньоекономічну діяльність»;

- Закон «Про податок на додану вартість» від 03.04.97р.;

- Товарна номенклатура зовнішньоекономічної діяльності відпо­відно до постанови Кабінету Міністрів України від 04.11.97 р. № 1216 «Про встановлення показників питомої ваги даваль­ницької сировини в загальній вартості готової продукції по окремих видах операцій у зовнішньоекономічних відносинах»;

- Положення про векселі, що видаються при здійсненні операцій з давальницькою сировиною в зовнішньоекономічних відноси­нах, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 13.02.96 р. №26 та ін.

Операцією з давальницькою сировиною в зовнішньоекономіч­них відносинах вважається операція по переробці (обробці, збагачен­ню або використанню) давальницької сировини (незалежно від кількості замовників і виконавців), а також етапах (операціях з переробки цієї сировини), завезеної на митну територію України (або закупленої іноземним замовником за іноземну валюту в Україні) чи вивезеної за її межі з метою одержання готової продукції за відповідну плату. До операцій з давальницькою сировиною в зовнішньоекономічних відносинах належать операції, у яких сировина замовни­ка, на конкретному етапі її переробки, становить не менше 20 відсотків загальної вартості готової продукції.

Давальницькою сировиною вважається сировина, матеріали, напівфабрикати, що комплектують вироби, енергоносії, ввезені на митну територію України іноземним замовником (або закуплені іноземним замовником за іноземну валюту в Україні) чи вивезені за її межі українським замовником для використання у виготовленні готової продукції з подальшим поверненням усієї продукції або її частини в країну власника (або реалізацією в країні виконавця чи замовником з його доручення виконавцем) чи ввозом в іншу країну. Готова продук­ція може бути реалізована в Україні, якщо давальницька сировина, з використанням якої виготовлена ця продукція, завезена іноземним за­мовником на митну територію України або закуплена іноземним замов­ником за іноземну валюту в Україні. Право власності на імпортовану давальницьку сировину і виготовлену з неї готову продукцію належить іноземному замовнику.

Давальницька сировина, ввезена на митну територію України іноземним замовником, обкладається ввізним митом за ставками Єди­ного митного тарифу України, податками і зборами, що стягуються при ввозі товарів. Сплата ввізного мита, податків і зборів (крім мит­них зборів) здійснюється українським виконавцем шляхом видачі простого векселя державної податкової інспекції за місцезнаходжен­ням виконавця з терміном платежу, рівним терміну здійснення опе­рації з давальницькою сировиною, але не більше ніж на 90 календар­них днів з моменту оформлення ввізної вантажної митної декларації Сума, обумовлена векселем, визначається у валюті контракту на переробку давальницької сировини.

У випадку вивезення готової продукції в повному обсязі, перед­баченому в контракті, за межі митної території України в період заз­начений у Законі, вексель погашається і ввізне мито, податки і збо­ри (крім митних зборів) не стягуються. Вексель погашається також при частковому вивезенні готової продукції, передбаченому умовами контракту, за межі митної території України, якщо український викоіець документально підтвердить сплату ввізного мита, по­датків і зборів, що мали бути сплачені при ввезенні в Україну частини сировини, з якої виготовлена невивезена з України готова про­дукція. Для визначення суми платежу мита, податків і зборів вартість давальницької сировини перераховується у валюту України за офіц­ійним валютним курсом Національного банку України на день пла­тежу за векселем. Облік векселів ведеться державною податковою інспекцією за місцезнаходженням виконавця.

Якщо ввозяться ті види давальницької сировини, що не обклада­ються ввізним митом, податками і зборами, український виконавець надає державній податковій інспекції письмове зобов'язання про вивезенні готової продукції в зазначений у Законі період. При ви­возі готової продукції в повному обсязі в період, зазначений у За­коні, письмове зобов'язання погашається. Якщо не вивозиться обу­мовлений у письмовому зобов'язанні обсяг готової продукції, з виконавця в бюджет, у який він сплачує податок на прибуток, стя­гується пеня у валюті України за кожний день прострочення в розмірі 0,3 % митної вартості давальничької сировини, але не більше контрактної вартості невивезеної готової продукції.

Пеня сплачується у валюті України за офіційним валютним кур­сом Національного банку України на день платежу після фактичного відвантаження продукції іноземному замовнику. Міністерство фінансів України або уповноважені ним органи можуть надавати дозволи на відстрочку оплати векселів окремим суб'єктам підприємницької діяль­ності, що здійснюють операції з давальницькою сировиною в зовніш­ньоекономічних відносинах на підставі кредитної угоди, укладеної українським виконавцем з податковою інспекцією за його місцезна­ходженням до дня фактичного відвантаження готової продукції іноземному замовнику. За користування кредитом суб'єкти підприємниць­кої діяльності вносять до бюджету, до якого виконавець сплачує податок на прибуток, плату в розмірі 0,5 дисконтної ставки Національ­ного банку України, застосовуваної на день продовження терміну пла­тежу за векселем чи погашення письмового зобов'язання.

Підставою для митного оформлення давальницької сировини, вве­зеної на митну територію України, є надання українським виконав­цем органові митного контролю копії зазначеного векселя, авізова­ного (взятого на облік) державною податковою інспекцією за місцезнаходженням виконавця. Підставою для митного оформлення готової продукції, що виготовлена з використанням давальницької сировини, ввезеної на митну територію України, і вивозиться з цій території, є надання українським виконавцем органові митного конт­ролю векселя і копії ввізної вантажної митної декларації. Підставою для погашення векселя є надання українським виконавцем державній податковій інспекції копії вивізної митної декларації. При оформленні вантажної митної декларації на ній робиться позначка «Давальницька сировина» і проставляється код відповідно до класифікатора угод.

Готова продукція, що виготовлена з давальницької сировини, за­везеної іноземним замовником на митну територію України з ураху­ванням вимог Закону, і вивозиться з митної території України, не обкладається вивізним (експортним) митом, іншими податками і зборами (крім митних зборів), стягнутими при експорті товарів, і не підпадає під режим ліцензування і квотування. На готову продук­цію що виготовлена з використанням давальницької сировини, за­везеної на митну територію України іноземним замовником, і нале­жить йому, не поширюється спеціальний режим експорту товаріу за винятком товарів спеціального призначення, перелік яких встанов­люється Кабінетом Міністрів України.

Готова продукція, вироблена з давальницької сировини, завезеної іноземним замовником, може реалізовуватися на митній території Ук­раїни через зареєстроване ним в Україні постійне представництво, Що оформляє ввізну вантажну митну декларацію на готову продукцію (без фактичного її ввезення на митну територію України) І сплачує ввізне мито, інші податки і збори, передбачені законодавством для аналогіч­них імпортних товарів. Ввізне мито сплачується за пільговими ставка­ми Єдиного митного тарифу України, а нафтопродукти, вироблені з да­вальницької нафти, звільняються від обкладання ввізним митом.

До змін, внесених до Закону від 15.07.99 р. готова продукція, що була виготовлена з давальницької сировини, могла реалізовуватися на загальних підставах на митній території України шляхом підпи­сання іноземним замовником контракту з покупцем такої продукції. Однак зараз таку реалізацію дозволено здійснювати тільки через постійне представництво іноземного замовника. Воно повинне офор­мляти ввізну вантажну митну декларацію на готову продукцію (без фактичного її ввезення на митну територію України) і сплачувати всі податки і збори, передбачені для аналогічних імпортних товарів. Підставою для погашення векселя (письмового зобов'язання) виданого в порядку, передбаченому ст. 2 Закону, у випадку реалі­зації продукції на митній території України, є надання українським виконавцем органу державної податкової служби за своїм мюцезнаходженням копії ввізної вантажної митної декларації на готову продукцію (без фактичного ввезення її в Україну), оформленої постійним представництвом іноземного замовника, копії контракту, укладеного іноземним замовником з покупцем готової продукції, акта про прий­мання готової продукції постійним представництвом іноземного за­мовника, довідки про сплату ввізного мита, інших податків і зборів, виданої органом державної митної служби за місцезнаходженням постійного представництва іноземного замовника. Постійне пред­ставництво іноземного замовника зобов'язане передати зазначені документи українському виконавцю протягом десяти робочих днів після оформлення акта про приймання готової продукції.

Розрахунки між українським виконавцем і постійним представ­ництвом іноземного замовника проводяться у валюті України через рахунки постійного представництва в установах банків у порядку, встановленому Національним банком України. Кабінет Міністрів України може тимчасово обмежити або заборонити реалізацію на митній території України окремих видів готової продукції виробленої з давальницької сировини іноземного замовника, якщо це може завдати шкоди економіці країни.

Законом визначений порядок закупівлі на митній території Ук­раїни іноземним замовником давальницької сировини і порядок ре­алізації чи вивезення виготовленої з неї готової продукції. Даваль­ницька сировина може закуповуватися іноземним замовником на митній території України у суб'єктів підприємницької діяльності України за іноземну валюту. Період здійснення операцій з даваль­ницькою сировиною, закупленою іноземним замовником за інозем­ну валюту на митній території України у суб'єктів підприємницької діяльності, складає 90 днів.

Додатковою підставою для митного оформлення готової продукції, що виготовлена з використанням давальницької сировини, закупле­ної за іноземну валюту в Україні, і вивозиться з митної території України, є надання українським виконавцем органу митного контро­лю копії контракту на придбання іноземним замовником сировини в Україні і довідки уповноваженого банку України про надходження іноземної валюти на рахунок українського постачальника сировини. Готова продукція, що виготовлена з давальницької сировини закупленої іноземним замовником на митній території України, і на­лежить йому, при вивезенні з митної території України не обкла­дається вивізним (експортним) митом, іншими податками і зборами (крім митних зборів), стягнутими при експорті товарів з України. При виготовленні з давальницької сировини підакцизних товарів, за умови їхнього вивезення за межі митної території України, украї­нський виконавець не сплачує акцизний збір.

Іноземний замовник має право реалізувати готову продукцію, що виготовлена з давальницької сировини, закупленої ним на митній території України, шляхом підписання контрактів з покупцями го­тової продукції лише за умови попередньої реєстрації його постійно­го представництва в Україні.

Підставою для погашення векселя (письмового зобов'язання) при реалізації готової продукції або її частини на митній території Ук­раїни є надання українським виконавцем державній податковій інспекції ввізної вантажної митної декларації на готову продукцію (без фактичного ввезення її в Україну), оформленої покупцем гото­вої продукції, і копію якої він зобов'язаний передати українському виконавцю, копії зазначеного контракту і коп акта про приймання готової продукції, взятих на облік державною податковою інспекцією за місцезнаходженням покупця готової продукції, довідки про спла­ту ввізного мита, інших податків і зборів, якщо такі запроваджені стосовно до аналогічних імпортних товарів.

Закон також регулює порядок вивезення давальницької сировини українського замовника за межі митної території України і повернення в Україну готової продукції. Давальницька сировина, не оподатковувана вивізним (експортним) митом, податками і зборами, вивозиться з митної території України на підставі надання українським замовником органові митного контролю письмового зобов'язання про повернення в Україну готової продукції, виготовленої з цієї сировини (чи повернення в Україну валютного виторгу від реалізації готової продукції), не пізніше ніж через 90 календарних днів з моменту оформлення вивізної вантажної митної декларації. Контрактна вартість готової продукції, що піддягає ввезенню на митну територію України, має бути не менше митної вартості давальницької сировини.

При ввезенні готової продукції або поверненні в Україну валют­ного виторгу від реалізації готової продукції в повному обсязі у вста­новлений Законом період, письмове зобов'язання погашається. Якщо не ввозиться обумовлений у контракті обсяг готової продукції (валют­ний виторг), із замовника стягується в бюджет, у який він сплачує податок на прибуток, пеня за кожен день прострочення в розмірі 0,3 відсотки вартості не завезеної в Україну готової продукції або не пе­реведеного в Україну валютного виторгу, але не більше контрактної вартості не завезеної готової продукції. Пеня сплачується у валюті України за офіційним валютним курсом Національного банку Украї­ни на день платежу після фактичного одержання готової продукції.

У випадку, коли давальницька сировина, що вивозиться за межі митної території України українським замовником, підлягає обкла­данню вивізним (експортним) митом, податками і зборами, їх сплата (крім митних зборів) здійснюється українським замовником шляхом видачі простого векселя з відстрочкою платежу на період здійснення операції з давальницькою сировиною, але не більше ніж на 90 кален­дарних днів з моменту оформлення вивізної вантажної митної дек­ларації. Податок на додану вартість, сплачений чи такий, що підля­гає сплаті за виконані роботи, надані послуги, придбані матеріальні ресурси, паливо, придбані і введені в експлуатацію основні виробничі фонди й взяті на облік нематеріальні активи, українському замовнику не відшкодовується.

При ввезенні готової продукції або поверненні в Україну валютного виторгу від реалізації готової продукції в повному обсязі в період, на який надається відстрочка платежу, вексель погашається і вивізне мито, податки, збори (крім митних зборів) не стягуються. Якщо не ввозиться обумовлений у контракті обсяг готової продукції(валютний виторг) у визначений Законом термін, український за­мовник зооов язаний оплатити вексель.

Підставою для митного оформлення давальницької сировини, яка вивозиться за межі митної території України, є надання українським замовником органові митного контролю копії письмового зобов'язан­ня або векселя, авізованого (взятого на облік) державною податко­вою інспекцією за місцезнаходженням замовника. Підставою для погашення векселя (письмового зобов'язання) є надання українсь­ким замовником державній податковій інспекції копії ввізної ван­тажної митної декларації на готову продукцію чи довідки уповнова­женого банку України про повернення валютного виторгу.

Вивезення за межі митної території України давальницької си­ровини (у тому числі її частини, використовуваної українським за­мовником для розрахунків з іноземним виконавцем) не підлягає ліцензуванню і квотуванню, за винятком тих видів сировини, на які поширюється спеціальний режим експорту, а також випадків, коли контрактом передбачена реалізація готової продукції в країні виконавця або вивезення її в іншу країну. За частину давальницької сировини або готової продукції, використаної для оплати виконаної роботи, український замовник сплачує вивізне (експортне) мито, по­датки і збори, стягнуті при бартерних (товарообмінних) операціях.

Готова продукція, виготовлена з давальницької сировини українсь­кого замовника з урахуванням вимог Закону, ввезена на митну тери­торію України, звільняється від обкладання ввізним митом, подат­ками і зборами (крім, акцизних і митних зборів), що стягуються при імпорті товарів, і не підпадає під режим ліцензування і квотування. Розрахунки за переробку, обробку чи збагачення використання да­вальницької сировини можуть здійснюватися в грошовій формі, шляхом виділення частини давальницької сировини або готовою продукцією, або з використанням трьох форм одночасно за згодою замовника і виконавця.

Дата добавления: 2014-01-11