Правила поведения совокупных и удельных затрат

Поведение затрат в зависимости от изменения объема деятельности организации

Планирование затрат на производство продукции и осуществление их контроля по местам возникновения зависит от правильного понимания их разделения на переменные и постоянные.

Уровень затрат организации зависит от множества факторов, среди которых можно назвать: изменение производственной структуры и организации производства, ассортимента продукции и рыночных цен на сырье, материалы, энергию, производственные и транспортные услуги, амортизационной политики организации, организационно-технических мероприятий по экономии ресурсов и снижению затрат.

Важная группа факторов связана с применением новых технологий, повышающих производительность труда, снижающих материальные и трудовые затраты производства, а также с совершенствованием организации производства и управления, снижением накладных расходов.

На затраты организации оказывают влияние и социально-политические факторы: налоговая, инвестиционная и социальная политика государства, тарифная и таможенная политика, а также географические факторы развития территориальной инфраструктуры и размещения производственных объектов.

Совокупные и удельные затраты определяются по отношению их к показателям объема производства.

Совокупные затраты представляют собой их общую сумму, приходящуюся на заданный объем производства в целом.

Удельные затраты рассчитываются как доля их в расчете на единицу объема производства продукции.

Общие правила поведения совокупных и удельных затрат можно представить в таблице 3.

Таблица 3

Классифика-ционная группа затрат	Увеличение объема	Снижение объема
совокупные	удельные	совокупные	удельные
Постоянные	неизменные	снижаются	неизменные	увелич-ся
Пропорцио-нальные	пропорциональные	неизменные	снижаются	неизменные
Дигрессивные	увелич-ся	снижаются	снижаются	увелич-ся
Прогрессивные	увелич-ся	увелич-ся	снижаются	снижаются

Постоянные затраты включают в себя все необходимые расходы для поддержания организации на существующем уровне ее развития. Даже при полном прекращении производства в организации остаются расходы, необходимые для сохранения ее как юридического лица, прежде всего расходы по управлению и сохранности производственных объектов (консервация производства, охрана).

Переменные затраты делятся на пропорциональную и непропорциональную части.

Пропорциональные затраты увеличиваются или уменьшаются пропорционально изменению объема производства (основное сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих при сдельной форме оплаты труда, затраты на проведение испытаний сложной техники). Они изменяются при изменении нормы выработки, сдельных расценок за единицу объема произведенной продукции, нормы материальных ресурсов, цен на приобретаемые материальные ресурсы.

Непропорциональные переменные затраты, в свою очередь, подразделяются на два вида: дигрессивные и прогрессивные.

Дигрессивные затраты в своей совокупной величине за определенный период времени растут медленнее, чем объем производства. При снижении объема производства дигрессивные затраты уменьшаются в меньшей степени по сравнению со снижением объема производства. Объясняется это тем, что дигрессивные затраты связаны не только с выпуском продукции, но и с обслуживанием производства и по степени зависимости от объема производства занимают промежуточное положение между постоянными расходами и пропорциональными переменными затратами.

К дигрессивным затратам относятся: транспортные расходы, затраты на текущий ремонт и обслуживание производственного оборудования, затраты топлива, энергии, воды, пара, сжатого воздуха на приведение в движение производственных механизмов, стоимость вспомогательных материалов для ухода за производственным оборудованием (смазочных и обтирочных).

Поскольку на величину затрат влияют различные факторы, степень дигрессии в соотношении между затратами и объемом производства на практике определить трудно. Для этих целей можно использовать вариатор затрат или относительные показатели, характеризующие степень зависимости затрат от объема производства или использования производственных мощностей. Они устанавливаются для каждой статьи затрат, не находящейся в пропорциональной зависимости от количества продукции. Обычно числовые значения вариаторов систематизируются в 10-ти разрядной шкале. Например, если прямо пропорциональны объему производства 40% затрат, то по данной статье вариатор будет равен 4, а при вариаторе 8 – пропорциональны 80% затрат. Это значит, что при возрастании объема производства на 10% соответствующие затраты должны увеличиться на 8%.

Совокупные дигрессивные затраты, увеличиваясь, ведут к снижению себестоимости на единицу продукции. Это свойство дигрессивных затрат необходимо учитывать при планировании величины производственных затрат, основываясь на закономерностях их поведения, выявленных при анализе прошлых отчетных периодов.

Прогрессивные затраты возрастают быстрее роста объема производства. Прогрессия проявляется и в совокупных затратах, и в удельных. Они возникают в результате неритмичности производства (оплата сверхурочных, оплата за работу в выходные дни, оплата простоев не по вине работников, оплата электроэнергии с учетом загрузки мощностей потребления), а также при увеличении брака.

Прогрессивные затраты принимаются в расчет при планировании только в тех случаях, когда они являются неизбежными исходя из специфики технологического процесса.

Соотношение постоянных и переменных затрат в разных производствах и даже у организаций одной и той же отрасли может быть различным. Оно определяется особенностями технологии производства, организации труда, степенью развития вспомогательных производств и хозяйств. Удельный вес постоянных расходов выше в фондоемких отраслях (добывающей, электроэнергетической, металлургической). В добывающей промышленности преобладают переменные затраты.

В действующей практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя способами: аналитическим и статистическим.

Аналитический способ предусматривает вначале все затраты организации постатейно подразделять на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные) на основе данных прошлых периодов. Затем на основе анализа соотношения полупеременных затрат и объемов производства за предыдущие отчетные периоды исчисляется удельный вес переменной части этих затрат (вариатор затрат).

Если вариатор полупеременных затрат принимает значение 0, тогда имеют место только постоянные затраты по конкретной статье.

При значении вариатора равного 1 статья затрат определяется только в переменной части, пропорционально зависящей от объема производства.

В итоге общая сумма полупеременных затрат по конкретной статье подразделяется на две части: переменную и постоянную.

Для описания поведения затрат относительно изменения объема производства можно использовать функцию линейного уравнения валовых затрат (совокупных):

У = а + вх,

где у – совокупная величина полупеременных затрат;

а – постоянная часть;

в – переменная часть на единицу продукции;

х – объем произведенной или планируемой к производству продукции.

Используя приведенную формулу, можно выразить общую функцию валовых затрат по каждой калькуляционной статье на любой заданный объем производства.

Пример.

В производственном цехе промышленного предприятия при объеме производства 12 000 единиц продукции имели место затраты по калькуляционным статьям в соответствующей величине за октябрь текущего года (табл. 4).

Таблица 4

Дата добавления: 2014-01-20