Дебет 91 Кредит 58

Дебет 58 Кредит 91

Особенности оценки финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС.

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в виде ценных бумаг представлен в таблице:

Способ поступления	Пункт ПБУ 19/02
Поступление за плату (за счет собственных средств)	п. 9
Приобретение за плату (за счет заемных средств)	п. 9
Получение в качестве вклада в уставный капитал	п. 12
Безвозмездное получение	п. 13
Получение в качестве расчетного средства	п. 14

В процессе хозяйственной деятельности финансовые вложения могут изменять свою стоимость. Для целей последующей переоценки они подразделяются

на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

2) финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Возникающие разницы относятся на финансовые результаты, что отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» или кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются записями:

- при увеличении рыночной стоимости:

- при снижении рыночной стоимости:

При выбытии финансовых вложений первой группы, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

Финансовые вложения второй группы отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.

Пример:

Организация «Импульс» имеет на балансе акции ОАО «Газпром».

По состоянию на 01.01.12 г. стоимость данных акций составляет 15 200 руб. Учетной политикой ОАО «Импульс» предусмотрена ежемесячная корректировка оценки финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость. По состоянию на 31.01.12 г. рыночная стоимость данных акций составляет 15 350 руб.

По состоянию на 28 02.12 г. рыночная стоимость акций ОАО «Газпром» составила 14900 руб.

Бухгалтерские записи:

По состоянию на 01.02.12 г. данные активы должны быть отражены в отчетности по стоимости 15 350 руб. В бухгалтерском учете 31.01.12 г. будет сделана запись:

Дебет 58-1 Кредит 91-1 «Прочие доходы» — 150 руб. (15 350 руб. - 15 200 руб.) — отражена дооценка финансовых вложений вследствие повышения текущей рыночной стоимости.

28.02.05 г. организация произведет следующую корректировку:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58-1 — 450 руб. (15 350 руб. - 14900 руб.) — произведена уценка финансовых вложений вследствие снижения их текущей рыночной стоимости.

По состоянию на 01.03.12 г. акции должны быть отражены в отчетности по стоимости 14 900 руб.

Дата добавления: 2014-01-20