Учет операций по предоставлению займов

Учет вложений в долговые ценные бумаги

Учет долговых финансовых вложений

Под долговыми финансовыми вложениями понимают финансовые вложения в долговые ценные бумаги или предоставленные займы.

Для учета долговых ценных бумаг предназначен субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Д-т сч. 58	К-т сч. 76	отражена покупная стоимость долговых ценных бумаг
Д-т сч. 76	К-т сч. 51, 52 и др.	перечислены денежные средства за долговые ценные бумаги;
Д-т сч. 58	К-т сч. 51, 52, 76	произведены расходы, связанные с оплатой посреднических и консультационных услуг (включая НДС).

Учет доходов по долговым ценным бумагам осуществляется по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример:

Организация "Викинг-Моторс" приобретает пакет облигаций. Срок обращения облигаций — 4 года. Для приобретения облигаций посреднику перечислено с расчетного счета

15 000 руб.

Стоимость приобретенных посредником облигаций составила 12 000 руб., комиссионное вознаграждение — 1416 руб. (в том числе НДС — 216 руб.).

Номинальная стоимость пакета облигаций — 18 000 руб.

Облигации приняты к учету. По окончании отчетного года начислен доход по облигациям в сумме 2000 руб. Ученой политикой организации предусмотрен учет облигаций по номинальной стоимости.

Бухгалтерские записи:

Дебет 76 Кредит 51 — 15 000 руб. — перечислены денежные средства посреднику для приобретения облигаций;

Дебет 58-2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 76 — 13 200 руб. (12 000 руб. + 1200 руб.) — отражена первоначальная стоимость приобретенных облигаций;

Дебет 76 Кредит 91-1 «Прочие доходы» — 2000 руб. — начислен доход по облигациям;

Дебет 51 Кредит 76 — 2000 руб. — получен доход по облигациям;

Дебет 58-2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 91-1 «Прочие доходы» — 1200 руб. ((18 000 руб. - 13 200 руб.): 4 года) — списана разница между номинальной и фактической стоимостью приобретенных облигаций по мере начисления доходов пропорционально сроку обращения облигаций.

Последние три бухгалтерские записи производятся в течение трех последующих лет, что позволяет к концу четвертого года по дебету счета 58-2 «Долговые ценные бумаги» сформировать их номинальную стоимость.

Если фактическая стоимость приобретенных облигаций выше их номинальной стоимости, то разница между номинальной и фактической (первоначальной) стоимостью списывается с кредита субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги» в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» по мере начисления доходов по облигациям пропорционально сроку их обращения.

Учет займов осуществляется на субсчете 58-3 «Предоставленные займы» с выделением в аналитическом учете их видов: долгосрочных и краткосрочных.

Займы могут быть предоставлены деньгами и имуществом, одним юридическим (физическим) лицом

другому юридическому (физическому) лицу.

Дт сч. 58/3	Кт сч. 51, 52	отражено предоставление займа по перечислении денежных средств
Дт сч. 76 и др.	Кт сч. 91	отражена сумма дохода (процента), причитающегося к получению
Дт сч. 51, 52	Кт сч. 76	отражено получение процента
Дт сч. 51, 52	Кт сч. 58/3	отражен возврат займа денежными средствами
Дт сч. 08, 41 и др.	Кт сч. 58/3	отражен возврат займа имуществом

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» сумма процентов по предоставленному займу в учете инвестора подлежит включению в состав прочих

операционных доходов. Согласно п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание финансовых услуг заимодавцем по предоставлению займа в денежной форме

не является объектом обложения НДС.

Пример:

Организация предоставила денежный заем юридическому лицу сроком на 6 месяцев в сумме 100000 руб. под 30 % годовых. Согласно

договору проценты начисляются и выплачиваются ежемесячно. По истечении указанного срока получены средства в погашение займа.

Бухгалтерские записи:

Дебет 58-3 «Предоставленные займы» Кредит 51 — 100 000 руб. — предоставлен заем;

Дебет 76 Кредит 91-1 «Прочие доходы» — 2500 руб. (100000 руб. х 30 %: 12 мес.) — начислены проценты по предоставленному займу (оформляется ежемесячно);

Дебет 51 Дебет 76 — 2500 руб. — получены проценты по договору займа (оформляется ежемесячно);

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 58-3 «Предоставленные займы» — 100000 руб. — зачислены средства, полученные в погашение займа (возвращена ∑займа).

Дата добавления: 2014-01-20