Учет вперед уплаченных процентов

Если проценты не соответствуют условиям признания в качестве доходов

Начисление процентов:

Дт 91603 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»

или

Дт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - на сумму начисленных процентов за месяц

Оплата процентов:

Дт Банковский счет, корреспондентский счет

Кт 70601 «Доходы»

Списание с внебалансового учета:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - на сумму начисленных процентов за месяц

Кт 91603 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»

или

Кт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»

В соответствии с ответом № 7 Информационного сообщения ЦБ РФ от 15 декабря 2006 г. «Ответы и разъяснения по вопросам, связанным с предстоящим переходом кредитных организаций на учет доходов и расходов по методу "начисле­ний"» суммы процентов, полученные кредитной организацией до наступления отчетного периода, к которому они относятся, могут быть учтены на счете по учету доходов будущих периодов в соответствии с п.6.23 части II «Характеристика счетов» Положения № 302-П, если в соответствии с условиями договора банк не возвращает их клиенту. Если излишне полученные суммы процентов в соответствии с условиями договора подлежат возврату клиенту, то до момента возврата их следует учитывать на счете по учету обязательств по прочим операциям в качестве кредиторской задолженности.

Если проценты за пользование кредитом поступили в кредитную организацию в сумме большей, чем предусмотрено условиями договора, и ее возврат по условиям договора не предусмотрен, то излишне перечисленная сумма относится на доходы будущих периодов.

Аналогичным образом отражается сумма процентов, перечисленная клиентом раньше установленного договором срока.

Излишне или досрочно перечисленные суммы до признания их доходом (до факта оказания услуг) в бухгалтерском учете отражаются как кредиторская задолженность в качестве полученной предоплаты (аванса).

Уплаченные ранее проценты могут относиться на счета по учету доходов будущих периодов. Необходимым условием является то, что проценты не должны подлежать возврату.

Аналогичным образом следует поступать и в случае, когда кредитная организация, являясь должником, также перечисляет сумму процентов вперед.

Проценты могут подлежать возврату полностью или частично в тех случаях, когда заемщик может досрочно возвратить взятые взаймы средства. Такой возврат осуществляется с согласия кредитора. Соответствующее условие должно содер­жаться в договоре. Если такого условия нет, то предполагается, что возврата не будет, поскольку банк имеет право отказаться принять досрочное исполнение. Это будет означать, что вперед уплаченные проценты возврату не подлежат.

Если условиями договора предусмотрена возможность досрочного возврата кредита полностью либо частично, то полученные проценты, следует учитываться как полученные авансом на счете 47422 «Обязательства по прочим операциям».

При использовании счетов доходов будущих периодов необходимо руководствоваться ответом № 6 Информационного сообщения ЦБ РФ от 26 ноября 2007 г. «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2008 года Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение № 302-П) и Письма Банка России от 7 сентября 2007 года № 142-Т «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположен­ных на территории Российской Федерации» и составлением годового бухгалтерского отчета за 2007 год» (далее - Письмо № 142-Т)» (далее - ответ № 6): в соответствии с п.6.23 части II Положения № 302-П при отнесении сумм на счета по учету доходов (расходов) будущих периодов отчетным периодом является календарный год. Это означает, что суммы единовременных поступлений (платежей) в части, относящейся к будущему отчетному году (годам), отнесению на доходы (расходы) текущего года не подлежат.

Временной интервал в соответствии с вышеуказанным пунктом устанавливается для отнесения доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) текущего года, т. е. раз в год, ежеквартально или ежемесячно, не позднее последнего рабочего дня соответствующего временного интервала, установленного Учетной политикой.

Если в качестве временного интервала установлен месяц или квартал, то в дату получения (уплаты) суммы, приходящиеся на соответствующий временной интервал (месяц, квартал), могут быть отнесены непосредственно на доходы (расходы), а суммы, относящиеся к текущему году, но приходящиеся на следующие временные интервалы, учитываются на счетах по учету доходов (расходов) будущих периодов. Принцип существенности может быть применен только при установлении в качестве временного интервала календарного месяца или квартала для различных групп и видов доходов (расходов) будущих периодов.

В случае если Учетной политикой кредитной организации временной интервал (месяц, квартал) для отнесения доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) текущего года не установлен, то в пределах календарного года полученные (уплаченные) суммы могут быть отнесены на доходы (расходы) единовременно.

То есть если проценты, полученные в начале или в середине временного интервала, не признаются сразу в качестве доходов текущего периода, то они могут быть отнесены на доходы будущих периодов.

Рассмотрим несколько примеров.

Начисление по 1-й, 2-й и, возможно, 3-й категории качества (далее - доходные активы):

Дт 47427 «Требования по получению процентов»

Кт 70601 «Доходы»

Начисление по 4-й, 5-й и, возможно, 3-й категории качества (далее - бездоходные активы):

Дт 91603 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»

или

Дт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - на сумму начисленных процентов за месяц

Дата добавления: 2014-01-20