Пример 1. Понижение категории качества ссудной задолженности

Учет процентов при переклассификации ссудной задолженности

Перечисление подоходного налога

В соответствии с изменениями в Налоговом кодексе РФ, вступившим в силу с 2008 года, кредитные организации становятся налоговыми агентами по перечислению налога на доходы физических лиц, полученных от экономии на процентах за пользование кредитом. Бухгалтерский учет таких операций может выглядеть следующим образом.

Начисление суммы процентов за пользование кредитом:

Дт 47427 «Требования по получению процентов»

Кт 70601 «Доходы»

Взимание подоходного налога одновременно с получением процентов:

Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»

или

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 47427 «Требования по получению процентов» - на сумму процентов

Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»

или

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам» - по лицевому счету «НДФЛ» - на сумму налога

Согласно ответа № 6 Информационного сообщения ЦБ РФ от 31 марта 2008 г. «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение № 302-П) и Письма Банка России от 7 сентября 2007 года № 141-Т «Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа» (Письмо № 141-Т)», подп. 11.2.3 и 11.2.4 Приложения 3 к Положению № 302-П бухгалтерский учет на­численных процентов при изменении качества ссуды осуществляется в дату переклассификации ссуды: в случае понижения качества ссуды - в соответствии с подп. 3.2.2 и 11.2.2, а в случае повышения качества ссуды - в соответствии с подп. 3.2.3 и 11.2.1 Приложения 3 к Положению № 302-П. При этом как в случае повышения, так и в случае понижения качества ссуды необходимо в дату переклассификации ссуды произвести доначисление процентов за период с даты последнего начисления по дату переклассификации (включительно) и отнести сумму доначисленных процентов на доходы.

Рассмотрим на примерах как осуществляется начисление процентов в различных случаях.

Первоначально кредит относился к 3-й категории качества. Последнее начисление процентов было произведено 31-го числа предыдущего месяца следующей проводкой:

Дт 47427 «Требования по получению процентов» - 1000 руб.

Кт 70601 «Доходы»- 1000 руб.

Заемщик представил 20-го числа месяца финансовую отчетность, на основе анализа которой банк вынес суждение о понижении категории качества кредита в 4-ю категорию.

В соответствии с изложенным выше принципом дата пе­реклассификации, т.е. 20-е число, является датой признания доходов. При этом осуществляется следующая проводка:

Дт 47427 «Требования по получению процентов» - 670 руб.

Кт 70601 «Доходы» - 670 руб.

Начиная с 21-го числа, начисление процентов по этому кредиту будет осуществляться во внебалансовом учете. То есть в последнюю рабочую дату месяца необходимо осуществить проводку:

Дт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» - 330 руб.

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - на сумму начисленных процентов за месяц - 330 руб.

И далее в каждый последующий месяц в последнюю рабочую дату выполняется проводка:

Дт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» - 1000 руб.

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - на сумму начисленных процентов за месяц - 1000 руб.

По процентам, начисленным на доходы, следует создать резерв в размере, соответствующем 4-й категории качества. Это осуществляется проводкой:

Дт 70606 «Расходы»

Кт 47425 «Резервы на возможные потери» - в сумме, пропорциональной отношению сформированного резерва к сумме задолженности по кредиту.

Дата добавления: 2014-01-20