Временные разницы

Временные разницы (ВР) – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет или увеличить в следующих отчетных периодах.

В соответствии с ПБУ 18/02 временные разницы подразделяются на вычитаемые ВР и налогооблагаемые ВР.

Вычитаемы временные разницы (ВВР) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

1) Применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения (Сумма амортизации в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете).

2) Применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

3) Излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем отчетном периоде.

4) Убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят для целей налогообложения в последующих периодах.

5) Применение в случае продажи основных средств разных правил признания остаточной стоимости основных средств для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

6) Наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары, работы, услуги и продукцию при использовании метода начисления для целей бухгалтерского учета и кассового метода для целей налогообложения.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА). ОНА – это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли. ОНА показывает, на сколько нужно будет уменьшить сумму условного налога следующих отчетных периодов. ОНА рассчитывается как произведение ВВР на ставку налога на прибыль.

ОНА=ВВР*20%.

В бухгалтерском учете ОНА учитывают на счете 09 «Отложенные налоговые активы» – активный счет. При образовании отложенных налоговых активов делают запись Д-09К-68.

В форме «Отчет о прибылях и убытках»отложенные налоговые активы отражаются по строке 2450 «Изменение ОНА». ОНА отражаются вформе Бухгалтерский баланс, раздел I «Внеоборотные активы» по строке 1160 «Отложенные налоговые активы».

Пример: В декабре 2010 г. ООО «Волна» приняло к бухгалтерскому учету оборудование первоначальной стоимостью 150 тыс. р. Согласно учетной политике в бухгалтерском учете амортизация начисляется по сумме чисел лет срока полезного использования а в налоговом учете линейным методом. Срок полезного использования составляет пять лет (или 60 месяцев).

Решение:

Рассчитаем сумму амортизации по данным бухгалтерского учета за 2010 г.

150000*5/(5+4+3+2+1)=50000 р.

Рассчитаем сумму амортизации по данным налогового учета за 2010 г.

150000/60=30000 р.

Рассчитаем сумму ВВР.

ВВР=50000 – 30000=20000 р.

Рассчитаем сумму отложенных налоговых активов.

ОНА=20000*0,2=4000 р. Д-09К-68.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащей к уплате в бюджет следующих отчетных периодов.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

1) Применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения (сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом).

2) Признание выручки от продажи продукции, работ, услуг, а так же процентных доходов, исходя из метода начисления для целей бухгалтерского учета и кассового метода для целей налогообложения.

3) Отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль.

4) Применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией по полученным кредитам и займам для целей БУ и для целей налогообложения.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО). ОНО – это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли. ОНО показывает, на сколько нужно будет увеличить сумму условного налога в следующих отчетных периодах. ОНО рассчитывается как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налог на прибыль.

ОНО=НВР*20%.

В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства отражаются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» – пассивный. При образовании отложенные налоговые обязательства оформляются проводкой Д-68К-77. В форме «Отчет о прибылях и убытках»отложенные налоговые обязательства отражаются по строке 2430 «Изменение ОНО», в форме Бухгалтерский баланс, раздел IV«Долгосрочные обязательства» по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства».

Пример: В 4 квартале 2010 г. ООО «Волна» отгрузило товары покупателю ООО «Чайка» на сумму 150 тыс. р. ООО «Чайка» оплатило товары в следующие сроки: 4 квартал – 100 тыс. р., 1 квартал– 50 тыс. р. В бухгалтерском учете – метод начисления, в налоговом учете – кассовый метод.

Решение:

В 4 квартале в бухгалтерском учете выручка 150 тыс. р.

В налоговом учете – 100 тыс. р.

НВР=50 тыс. р.

ОНО=50*0,2=10 тыс. р. Д-68К-77.

Сумма текущего налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет по данным налогового учета рассчитывается как

ТНП = УРНП + ПНО + ОНА – ОНО

В форме «Отчет о прибылях и убытках» ТНП отражается по строке 2410 «Текущий налог на прибыль». Сумма налога записывается в круглых скобках.

3. Учет нераспределенной прибыли/непокрытого убытка.

В конце отчетного года производится реформация баланса, т.е. закрывается счет 99 «Прибыли и убытки» на сумму нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Для учета нераспределенной прибыли и непокрытого убытка используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (А-П, финансово-результативный). По дебету отражают непокрытый убыток, по кредиту – нераспределенную прибыль. Если кредитовый оборот по счету 99 больше чем дебетовый, то финансовым результатом будет нераспределенная прибыль отчетного года, что отражается проводкой Д-99К-84.

Если дебетовый оборот по счету 99 больше чем кредитовый, то финансовым результатом будет непокрытый убыток отчетного года, что отражается проводкой Д-84К-99.

В форме «Отчет о прибылях и убытках» сумма нераспределенной прибыли отчетного года отражается по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Если получен убыток, то его сумма записывается в круглых скобках.

Записи по счету 84 ведутся накопительным способом, т.е. финансовый результат прошлых лет прибавляется к финансовому результату отчетного года. В бухгалтерском балансе сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отражается в пассиве в III разделе «Капитал и резервы» по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма непокрытого убытка отражается в круглых скобках.

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года по решению собрания учредителей может быть использована на:

1) формирование резервного капитала Д-84К-82.

2) погашение убытка прошлых лет Д-84.нераспределенная прибыль отчетного года К-84.непокрытый убыток прошлых лет.

3) начисление доходов и дивидендов учредителям

Д-84К-75.2,70.

Сумма непокрытого убытка отчетного года, выявленная по дебету 84 счета, по решению собрания учредителей может быть погашена за счет:

1) нераспределенной прибыли прошлых лет

Д-84.нераспределенная прибыль прошлых лет К-84.непокрытый убыток отчетного года.

2) средств резервного капитала Д-82К-84.

3) целевых взносов учредителей Д-75К-84.

Если убыток не погашается, он продолжает числиться на счете 84 до момента погашения.

Дата добавления: 2014-01-20