Проводки по валютным счетам

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Документы	Сумма, руб.	Д-т	К-т
Зачисление валютной выручки и обязательная продажа
1.	15.07.2006г. зачислена выручка на транзитный валютный счет 10 000$ по курсу ЦБ РФ 28 руб. за $	Извещение о зачислении средств на транзитный вал. счет; выписка банка	280 000	52/1
2.	20.07.2006г. произведена переоцен-ка валюты в связи с изменением курса –28,5 руб. за $	Бухгалтерская справка	5 000	52/1	91/1
3.	20.07.2006г. перечислена часть валютной выручки (75%) банку для обязательной продажи. Курс 28,5 руб. за $ - 7 500$	Поручение на обязательную продажу валюты, выписка по транзитному валютному счету	213 750		52/1
4.	20.07.2006г. зачислен остаток выручки на текущий валютный счет (Курс 28,5 руб. за $ - -2 500$)	Выписка по текущему валютному счету	71 250	52/2	52/1
5.	20.07.2006г. списана комиссия банка (Курс 28,5 руб. за $ - 10$)	Плат. поручение или плат. требование или инкассовое поручение, выписка по текущему валютному счету			52/2
6.	22.07.2006г. зачислена на расчет-ный счет сумма от обязательной продажи валютной выручки (Курс ЦБ РФ 28,4 руб. за $ - 7 500$; курс продажи – 28,7 руб. за $)	Выписка по расчетному счету, мемориальный ордер	215 250		91/1
7.	Уценка валюты в пути (0,1*7 500$)	Бухгалтерская справка		91/2
8.	Списана валюта в пути	Бухгалтерская справка	213 000	91/2
9.	Определен финансовый результат	Бухгалтерская справка	6 500	91/9
Покупка и использование иностранной валюты
1.	25.07.2006г. перечислена с расчетного счета сумма для покупки валюты на приобретение материалов по импорту (10000$ по курсу 28,8 р. за $)	Поручение на покупку, заключение ВЭК, выписка по расчетному счету	288 000
2.	Одновременно перечислена аналогичная сумма на депозит	Платежное поручение, выписка банка	288 000	55/3
3. .	27.07.2006г. зачислена купленная валюта на спец. транзитный валютный счет и произведена переоценка валюты (10 000$ по курсу 28,5 руб. за $)	Поручение на покупку, выписка по спец. валютному счету, бухгалтерская справка	285 000	52/3
4.	27.077.2006г. определен убыток от покупки валюты	Бухгалтерская справка	3 000	91/2
5.	27.07.2006г. списана комиссия банка	Плат. поручение или плат. требование или инкассовое поручение, выписка по тран-зитному валютному счету			52/2
6.	27.07.2006г. перечислен аванс иностранному поставщику 10 000$	Распоряжение на перевод ин. валюты, выписка по спец. транзитному валютному счету	285 000	60/3	52/3
7.	15.08.2006г. получены импортные материалы (10 000$ по курсу 28,9р.)	ГТД, подтверждающая ввоз товаров в РФ	289 000		60/2
8.	Дооценка суммы аванса (10000$*0,4 р.)	Бухгалтерская справка	4 000	60/3	91/1
9.	Списан аванс	Бухгалтерская справка	289 000	60/2	60/3
	Возврат депозита	Плат. поручение, выписка с расчетного счета	288 000		55/3

ВЭК – валютный и экспортный контроль.

ГТД – Государственная таможенная декларация.

Тема 14 Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

14.1 Учёт долгосрочных инвестиций

2. Сущность и оценка долгосрочных инвестиций

Под инвестициями в широком смысле понимают денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, вкладываемые в объекты предпринимательской деятельности в целях получения прибыли или иного положительного эффекта.

Капитальные вложения – это та часть инвестиций, которая направляется в основные средства, в т.ч. затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретения машин, оборудования, инвентаря, проектно-изыскательские работы.

В отличие от капитальных вложений инвестиции в ценные бумаги являются финансовыми вложениями.

Субъекты инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений – инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и др. лица.

Инвесторы выделяют собственные и привлеченные средства юридических и физических лиц.

Заказчики реализуют инвестиционные проекты. Заказчиками могут быть инвесторы. Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правом владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором или гос. контрактом.

Подрядчиками выступают физические или юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда или гос. контракту, заключаемому с заказчиками.

Субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов.

Так, заказчик может осуществлять функции застройщика. Последний аккумулирует средства инвесторов в доле, приходящейся, в частности, на жилищное строительство. Застройщик – заказчик может выступать в качестве дирекции строящегося предприятия, осуществляющего капитальные вложения как подрядным, так и хозяйственным способом.

Расходы по содержанию застройщиков производятся за счёт средств, предназначенных на финансирование капитального строительства и включаются в инвентарную W вводимых в эксплуатацию объектов.

Пользователями объектов капитальных вложений являются физические и юридические лица, в т.ч. иностранные, а также гос. органы, органы местного самоуправления, международные объединения, для которых создаются названные объекты. Пользователями объектов капитальных вложений могут быть инвесторы.

Долгосрочные инвестиции в виде капитальных вложений осуществляются в следующих формах:

1. приобретения земельных участков, объектов природопользования, отдельных объектов ОС

2. приобретение и создание НМА

3. приобретение и выращивание взрослого продуктивного и рабочего скота

4. создание объектов ОС путем капитального строительства и др.

2. Правовое регулирование долгосрочных инвестиций

Нормативная база бух. учёта инвестиций состоит из общих и спец. законодательных и нормативных актов.

К общим законодательным актам относятся:

1. ГК РФ

2. НК РФ

3. ФЗ № 129 – ФЗ «О бух. учёте» от 21. 11. 96г.

4. План счетов бух. учёта от 31. 10. 2000 (№ 94н – приказ МФ РФ)

5. ПБУ 1/ 98 «Учётная политика организации» (09. 12. 98 № 60н)

6. Постановления Гос. Ком. Стата РФ, утверждающие унифицированные формы первичной учётной документации

Спец. правила (нормы) по учёту инвестиционной деятельности содержатся в:

1. ФЗ № 39 – ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений»

2. ПБУ 2/ 94 «Учёт договоров (контрактов) на капитальное строительство»

Пр. МФ РФ от 20. 12. 94 № 167

3. Положение по бух. учету долгосрочных инвестиций (письмо МФ РФ от 30. 12. 93

№ 160)

4. ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» (Пр. МФ РФ от 30. 03. 01 № 26н)

5. Методические указания по бух. учёту основных средств (Пр. МФ РФ от 20. 07. 98г.

№33н)

14.2 Учёт лизинговой аренды

НД: 1. ФЗ от 29. 10. 98г. № 164 – ФЗ

2. «Указания об отражении в б/учёте операций по договору лизинга» Утв. Пр. МФ РФ от 17. 02. 97 №15

Лизинг – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передачи его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определённую плату, на определенный срок и на условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Формы лизинга – внутренний лизинг и международный.

Внутренний лизинг – лизингодатель, лизингополучатель, и продавец (поставщик) являются резидентами РФ. Регулируется законом и законодательством РФ.

Международный лизинг - лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентами РФ.

Если лизингодатель резидент РФ, то предмет лизинга находится в собственности резидента РФ и договор лизинга регулируется настоящим законом и законодательством РФ.

Если лизингодатель нерезидент РФ, то предмет лизинга находится в собственности нерезидента РФ, договор международного лизинга регулируется федеральным законом в области внешнеэкономической деятельности.

Типы лизинга

Долгосрочный – лизинг, осуществляемый в течение 3 и более лет.

Среднесрочный – от 1,5 до 3 лет.

Краткосрочный – менее 1,5 лет.

Виды лизинга

Финансовый лизинг – лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определённого продавца и передать лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение или пользование.

При этом срок лизинга = СПИ предмета лизинга или превышает его.

Возвратный – разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает как лизингополучатель.

Оперативный – вид лизинга, при котором лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передаёт его лизингополучателю на срок, установленный договором. По истечении срока договора лизинга и при условии выплаты лизингополучателем полной стоимости, предусмотренной договором лизинга, предмет лизинга возвращается лизингодателю. При этом лизингодатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга.

При оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение СПИ предмета лизинга.

Учёт предмета лизинга

2. предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон.

3. при оперативном лизинге предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Содержание договора лизинга

1. Заключается в письменной форме

2. В названии договора лизинга определяются его вид, форма и тип

3. Договором лизинга обязательства сторон, которые используются сторонами других договоров, образуются путём заключения с другими субъектами лизинга обязательных и сопутствующих договоров. К обязательным относят договор купли-продажи предмета лизинга. К сопутствующим – договор о привлечении денежных средств, договор залога, договор поручительства и др.

4. Договор лизинга должен содержать:

- точное описание предмета лизинга

- объём передаваемых прав собственности

- наименование места и указание порядка передачи предмета лизинга

- указание срока действия договора лизинга

- порядок балансового учёта предмета лизинга

- порядок содержания и ремонта предмета лизинга

- перечень дополнительных услуг, предоставленных лизингодателем на основании договора комплексного лизинга

- указание общей суммы договора и размер вознаграждения лизингодателя

- порядок расчётов (график платежей)

- определение обязанности лизингодателя или лизингополучателя застраховать предмет лизинга от связанных с договором рисков, если иное не предусмотрено договором.

Обязательные признаки и условия договора лизинга

Наличие инвестирования денежных средств в объект лизинга и наличие передачи предмета лизинга лизингополучателю.

Проводки по лизинговой аренде

Лизинговое имущество находится на балансе у лизингодателя

Операции лизинга	Лизингодатель	Лизингополучатель
Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кре-дит	Сумма, тыс. руб.
Приобретение имущества для сдачи в аренду			2 360
		2 000
68/ндс
		2 000
Передача имущества в аренду сроком на три года	03/в аренде		2 000			3 000 (3г.* 1 000)
Затраты по лизинговой дея-тельности в течение трех лет		02/в аренде	3 г. * 650
	10,70,69	3 г. * 100
Лизинговые платежи (всего за 3 года 3 540 = 3г.*1 180)		90/1	3г.*1 180			3г.* 1 000
90/3	68 (76) ндс	3г. * 180
		3г.*1 180			3г.* 180
90/2	20, 26	3г. * 750			3г.* 1 180
76/ндс	68/ндс	3г. * 180	68/ндс		3г.* 180
90/9		3г.* 250
Прекращение лизинга, возврат имущества		03/в аренде	2 000			3 000
02/в аренде	02/собств.	2 000
Выкуп имущества лизингопо-лучателем после завершения договора лизинга (с зачетом платежа в цену выкупа) если есть дополнительная цена выкупа	91/2	03/в аренде	2 000			3 000
02/в ареде	91/1	2 000			3 000
	91/1	5,9
91/2	68/ндс	0,9			0,9
91/9
Досрочный выкуп (с зачетом платежа в цену выкупа) (допустим, через 2 года; накопленный износ у арендо-дателя – 1 134 руб., у арен-дополучателя – 2 000 руб.)		91/1	1 180	97 (84)		1 000
91/2	68 (76)ндс
91/2	03/в аренде	2 000			3 000
02/в аренде	91/1	1 340			3 000
91/9

Лизинговое имущество находится на балансе у лизингополучателя

Операции лизинга	Лизингодатель	Лизингополучатель
Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кре-дит	Сумма, тыс. руб.
Приобретение имущества для сдачи в аренду			2 360
		2 000
68/ндс
		2 000
Передача имущества в аренду сроком на три года	91/2		2 000		76/ар. обяз.	3 000
76/Лиз. задолж.	91/1	3 540
91/2	68 (76) ндс			76/ар. обяз.
91/9		1 000
		2 000	01/арендов.		3 000
Затраты по лизинговой дея-тельности в течение трех лет		10,70,69…	3г.* 100
Лизинговые платежи (всего за 3 года 3 540 = 3г.*1 180)		76/Лиз. задолж.	3г.* 1 180	76/ар. обяз.	76/лиз плат.	3г.* 1 180
	90/1	3г.* 333,3	76/лизплат.		3г.* 1 180
76/ндс	68/ндс	3г.* 180
90/2		3г.* 100		02/ар	3г.* 1 000
90/9		3г.*233,3	68/ндс		3г.* 180
Прекращение лизинга, возврат имущества			1 рубль, условно	91/2		3 000
	91/1	3 000
Выкуп имущества лизингопо-лучателем после завершения договора лизинга (с зачетом платежа в цену выкупа) если есть дополнительная цена выкупа			2 000	01/собствен.	01/арендов.	3 000
02/ар.	02/соб	3 000
	91/1	5,9			0,9
91/2	68/ндс	0,9
91/9			01/соб
Досрочный выкуп (с зачетом платежа в цену выкупа) (допустим, через 2 года; накопленный износ у арендо-дателя – 1 134 руб., у арен-дополучателя – 2 000 руб.)			2 000	01/собс	01/ар.	3 000
97 (84)		1 000
76/ар. обязат.	76/лиз плат.	1 180
02/ар.	02/соб	2 000

Примечание. Норма амортизации в год у арендодателя 670 руб. (от 2 000 руб.), у арендодателя – 1 000 руб. (от 3 000 руб.)

Дата добавления: 2014-01-20