Федеральный закон РФ «О рынке ценных бумаг» №39-ФЗ от 22.04.1996г

НД: 1. Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995г.

Учет финансовых вложений – счет 58А

Финансовые вложения – инвестиции в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Для бухгалтерского учета финансовые вложения можно подразделить на две группы:

1. вложение средств организации в виде инвестиций в ценные бумаги, а также в уставные (складочные) капиталы других организаций;

2. предоставленные другим организациям займы.

Классификация финансовых вложений

№ пп	Классификационный признак	Группы финансовых вложений
1.	В зависимости от вида имущес-твенных прав, удостоверяемых ценной бумагой	1) Финансовые вложения в долговые ценные бумаги; 2) Финансовые вложения в долевые ценные бумаги;
2.	В зависимости от способа фиксации имущественных прав	2) Финансовые вложения в документарные ценные бумаги; 4) Финансовые вложения в бездокументарные ценные бумаги;
3.	В зависимости от срока обращ-ения (погашения) ценных бумаг	5) Долгосрочные финансовые вложения; 6) Краткосрочные финансовые вложения.

Долевые ценные бумаги – единственным их представителемявляется акция, которая выпускается акционерным обществом и удостоверяет право ее владельца на получение части прибыли в виде дивиденда, право на участие в управлении в зависимости от типа приобретенной акции (обыкновенной или привилегированной) и право на часть имущества, остающегося после ликвидации этого общества.

(Обыкновенная акция дает право на участие в управлении, привилегированная – нет).

Долговые ценные бумаги – облигации акционерных обществ, депозитные сертификаты, бумаги государственных и местных займов, векселя и др.:

1. Облигация – ценная бумага, удостоверяющая факт внесения ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возвратить ему номинальную стоимость данной ценной бумаги по истечении указанного в ней срока. Наличие облигаций дает право владельцу на получение заранее оговоренных процентов. Погашение облигаций может осуществляться в денежной форме или иным имуществом в соответствии с условиями их выпуска.

2. Депозитный сертификат банка – ценная бумага, свидетельствующая о вкладе денежных средств в банк–эмитент, удостоверяющая право вкладчика или его правопреемника на получение по истечении установленного срока суммы депозита (вклада) и процентов по нему.

3. Вексель – долговое обязательство, составленное по строго определенной форме и дающее право требовать уплаты указанной в нем суммы по истечении указанного срока. Вексель не всегда является объектом финансовых вложений. Если векселем оформлен денежный заем, то он является объектом финансовых вложений. Если векселем оформлена задолженность покупателя за полученные товары (работы, услуги), то такой вексель не может выступать в качестве объекта финансовых вложений.

Документарные ценные бумаги – между ценной бумагой как носителем права и правом, которое осуществляется в бумаге, существует тесная взаимосвязь. Эта взаимосвязь приводит к тому, что передача имущественного права, воплощенного в ценной бумаге, предполагает и передачу права на бумагу. Только тот, кто имеет право на бумагу, может в силу этого права распоряжаться ею с целью осуществления права «из бумаги». Процедура осуществления или передачи имущественного права во многом зависит от способа фиксации имущественных прав, закрепленных ценной бумагой.

Бездокументарные ценные бумаги – при бездокументарном способе фиксации имущественных прав «права, удостоверяемые путем указанной фиксации, порядок официальной фиксации прав и правообладателей, порядок документального подтверждения записей и порядок совершения операций с бездокументарными ценными бумагами определяется законом или в установленном им порядке» (ст. 149 ГК РФ).

Долгосрочные финансовые вложения – срок обращения (погашения) по ним более

12 месяцев. Отражаются в разделе «Внеоборотные активы».

Краткосрочные финансовые вложения – срок обращения (погашения) по ним менее 12 месяцев.

Учет финансовых вложений в акции акционерных обществ и уставные (складочные) капиталы других организаций – счет 58/1 «Паи и акции»

НД: Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995г.

По дебету этого счета отражается стоимость принятых к учету акций (долей), а по кредиту – стоимость выбывших акций (долей).

Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений (в т.ч. по видам акций) и объектам – организациям, участником которых является организация.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. При приобретении акций основной составной частью таких затрат является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором продавцу (покупная стоимость), которая слагается из номинальной стоимости и суммы премии, уплаченной эмитенту или суммы скидки, предоставленной эмитентом. При создании акционерного общества в качестве покупной стоимости может выступать только номинальная стоимость. Кроме того, возникают дополнительные расходы, к которым относятся:

- стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением ценных бумаг;

- вознаграждения посредническим организациям;

- сумма процентов по заемным средствам, использованным на приобретение ценных бумаг;

- иные расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.

Если оплата ценных бумаг производится не денежными средствами, а имуществом, и стоимость ценных бумаг превышает 200 МРОТ, то необходима денежная оценка этого имущества независимым оценщиком (аудитором).

Оплата за приобретенные акции производится на основании расчетного документа (счет-фактура формы 868 и 868а или иного документа, предусмотренного сторонами в качестве расчетного). Счета-фактуры для учета НДС, согласно ст. 146 п.4 НК РФ, не составляются по реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг).

При хранении ценных бумаг в кассе предприятия их оприходование в кассу осуществляется на основании кассового (фондового) ордера. При передаче ценных бумаг от покупателя продавцу составляется акт приемки – передачи. Кроме того, должен быть договор купли продажи или другой договор гражданско-правового характера.

В течение срока нахождения ценных бумаг в портфеле инвестора могут возникать расходы, связанные с их обслуживанием (оплата консультационных, посреднических или депозитарных услуг и т.п.), которые относятся к операционным расходам и учитываются на счете 91.

По акциям, находящимся в портфеле организации, начисляются дивиденды, являющиеся для акционера инвестиционным доходом, и учитываются как внереализационные доходы на счете 91.

Списание ценных бумаг (акций) с баланса инвестора может осуществляться в результате их продажи (перепродажи) по причинам недостатка оборотных средств, низкой доходности и др. При списании возможно применение следующих методов их оценки:

- по себестоимости приобретения каждой единицы ценных бумаг (учетной стоимости);

- по средней себестоимости (цене);

- по стоимости первых по времени покупок ценных бумаг (метод ФИФО);

- по стоимости последних по времени покупок ценных бумаг (метод ЛИФО).

Метод оценки списываемых ценных бумаг должен быть отражен в приказе об учетной политике предприятия.

Дата добавления: 2014-01-20