ТЕМА 5. Учет производственных запасов

Последующая переоценка делается в том случае если можно определить их текущую рыночную стоимость, путем корректировки их оценки на предыдущую дату. Корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально, с отнесением полученных разниц на финансовые результаты организации.

		Рис. 7. Классификация ценных бумаг.

Финансовые вложения, по которым текущую рыночную стоимость не определяется, отражаются в учете по первоначальной стоимости. Разницу между номинальной и первоначальной стоимостью таких бумаг равномерно, по мере получения дохода относят на прочие доходы или расходы в коммерческих организации, или на уменьшение или увеличение расходов в некоммерческих организациях.

При выбытии финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, списываются с учета по стоимость, определенной по последней оценке.

При выбытии финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, списываются с учета одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

4.2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Финансовые вложения в уставный капитал представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности.

Согласно законодательству, вклад в уставный капитал может быть внесен как деньгами, так и продукцией собственного производства, товарами или иным имуществом. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Вклады в уставный капитал можно классифицировать по их субъектам:

- акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, имеющие уставный капитал;

- полные товарищества, товарищества на вере, формирующие складочный капитал;

- производственные кооперативы, создающие паевой фонд;

- унитарные предприятия, имеющие уставный фонд.

Для учета вкладов в уставные капиталы других организаций используется счет 58 «Финансовые вложения» Субсчет 1 «Паи и акции». Счет 58 является основным счетом, активным, по дебету которого отражается фактическая сумма вложенных средств в уставные капиталы других организаций, по кредиту - возврат вклада при выходе организации-вкладчика из состава участников.

Подтверждающие внесение вклада документы определяются формой вклада: банковские, кассовые, акты приемки-передачи основных средств и др.

Денежные вклады списывают с кредита сч. денежных средств в дебет счета 58

При передаче основных средств и нематериальных активов на остаточную стоимость, кредитуют счета 01, 04, одновременно списывается накопленная амортизация с дебета счетов 02, 05

По дебету сч. 58 показывается стоимость имущества в оценке по соглашению сторон. Возникшая разница между оценкой вклада и стоимостью переданного имущества подлежит учету на сч.91 в качестве прочего дохода или расхода.

На сумму начисленных доходов составляется корреспонденция по дебету сч.76 и кредиту 91, при поступлении доходов, суммы зачисляются на счета денежных средств и кредиту сч. 76.

4.3. Учет финансовых вложений в акции и долговые ценные бумаги

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают: именными и на предъявителя, обыкновенными (нет преимуществ по дивидендам, представляют право голоса) и привилегированными (преимущество по дивидендам, нет права голоса). Учет движения акций осуществляется на сч.58, субсчете 1 «Паи и акции». Приобретение акций учитывают на сч.58 в сумме фактических затрат (покупная цена, оплата услуг инвестиционного посредника, консультанта и др.), при этом сч.58 может корреспондировать со сч. 60,76,51 др. Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе организации, ведя при этом специальный реестр (книгу). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

По долговым ценным бумагам (облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя), в соответствии с Положением по ПБУ 19/02 разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимости в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты (счет 91).

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения и др.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. Сумма начисленных процентов отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 91. При гашении или продаже облигаций стоимость их списывается с кредита счета 58 в дебет счета 91. Выручку зачисляют на счета денежных средств с кредита счетов 76, 91. Конвертируемые облигации акционерных обществ организация может обменять на акции этого общества, в этом случае производят внутренние записи по счету 58, по соответствующим субсчетам аналитическим счетам, аналогичную запись делают и при переводе ценных бумаг из долгосрочных в краткосрочные и наоборот. При операциях с облигациями в иностранной валюте возникшая курсовая разница отражается на счете 91. По ценным бумагам, имеющим рыночную цену (котировка публикуется) производится корректировка принятой к бухгалтерскому учету стоимости. При этом составляется корреспонденция Д-т 58 К-т 91 и Д-т 91 К-т 58.

Вексель- это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя или иного плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении срока определенную сумму векселедержателю.

Учет векселей строится в зависимости от реальной хозяйственной операции, оформленной векселем.

Если предприятие получает вексель от покупателя продукции, то он является товарным и учитывается на отдельном субсчете к счету 62 или счету 76, если получает вексель третьих лиц, то он учитывается на счете 58 субсчета 2, т.е. как объект финансовых вложений.

Документом, подтверждающим переход права собственности, служит акт приема-передачи векселей или сами векселя. Проценты по финансовому векселю могут включаться в его номинальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены. Финансовые векселя как и другие ценные бумаги, должны быть отражены в книге учета ценных бумаг. Проценты, начисленные по финансовым векселям отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Предъявленные к оплате финансовые векселя списывают с кредита счета 58 в дебет счета 91, с одновременным зачислением стоимости погашенного векселя в дебет счета 51с кредита счета 91.

4.4. Инвентаризация финансовых вложений.

Руководствуются при проведении инвентаризации Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв.приказом Минфина РФот13.06.95№49.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы другим организациям.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

- сохранность ценных бумаг

- правильность оформления ценных бумаг

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг

- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам

Инвентаризация проводится по ценным бумагам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих организаций.

Другие финансовые вложения должны быть документально подтверждены. Неучтенные финансовые вложения должны быть оприходованы по дебету счета 58 с кредита счета 91, недостающие отнесены на счет 94. Результаты должны быть отражены в регистрах бухгалтерского учета в том месяце, в котором проводилась инвентаризация.

5.1. Понятие, классификация производственных запасов.

Руководствуются по учету производственных запасов Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44 н., Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены Приказом Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119 н.

К бухгалтерскому учету в качестве материально- производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию, товары

- используемые для управленческих нужд организации.

Основная часть материально- производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Для правильной организации учета материалов важное значение имеет классификация.

Производственные запасы в учете подразделяют:

по роли (значимости) в процессе производства:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- отходы (возвратные);

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности

по техническим свойствам:

- черные металлы;

- цветные металлы;

- прокат и др.

по принадлежности:

-собственные;

- не принадлежащие организации

Дата добавления: 2014-01-20