Оценка влияния последующих событий на финансовую отчетность проверяемого субъекта

Полезность информации финансовой отчетности для пользователей заключается в возможности на ее основе принимать обоснованные экономические решения. Финансовые данные должны помогать оценить прошлые, настоящие и будущие события.

Период между отчетной датой и датой завершения формирования финансовой отчетности составляет, как правило, несколько месяцев. За это время в деятельности экономического субъекта и окружающей хозяйственной среде происходят события, которые позволяют оценить и переоценить факты хозяйственной деятельности, отраженные в финансовой отчетности за отчетный период. Из-за таких событий информация, включенная в отчетность, может потерять свою актуальность. Это, в свою очередь, приведет к тому, что пользователь не будет иметь возможности сделать обоснованные выводы и прогнозы относительно развития экономического субъекта. Избежать такого положения можно путем информирования пользователей обо всех существенных событиях после отчетной даты, имеющих отношение к деятельности экономического субъекта. Порядок учета и раскрытия в отчетности событий после отчетной даты определен в МСФО 10 «Условные события и события, произошедшие после отчетной даты».

События, произошедшие после отчетной даты (СПОД), могут требовать корректировки сумм, показанных в отчетности, или не потребуют такой корректировки (о них просто следует сообщить в примечаниях к финансовой отчетности). Порядок отражения в отчетности СПОД зависит от типа события.

В соответствии с МСФО 10,

События, происходящие после отчетной даты – это те события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между отчетной датой и публикацией финансовой отчетности. Могут быть выделены два типа таких событий:

1) дающие дополнительное подтверждение условиям, которые имелись на отчетную дату. Например, объявление дебитора организации банкротом, если на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства. Или получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому на отчетную дату еще велись переговоры. Или обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете, которое ведет к искажению финансовой отчетности за отчетный период и т.п.;

2) указывающие на условия, возникшие после отчетной даты. Например, принятие решения о реорганизации организации; или чрезвычайные ситуации - пожар, авария и др. в результате которых уничтожена значительная часть активов организации. Или прекращение существенной части основной деятельности, которое нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату и т.п.

Эти два типа событий важно различать, поскольку они по-разному отражаются в отчетности.

События первого типа находят отражение в синтетическом и аналитическом учете (с последующим сторнированием в периоде наступления события), поскольку они дают дополнительную информацию для уточнения показателей и статей, приведенных в отчетных формах, и требуют исправления величины отдельных статей отчетности.

События второго типа приводятся только в примечаниях к бухгалтерской отчетности. Они не дают оснований для корректировки величины отдельных статей отчетности, но являются важными для понимания пользователем общего смысла отчетности, способствуют выработке правильных оценок и решений. В примечаниях к финансовой отчетности указывается характер события и оценка его финансовых последствий.

Проводя проверку, аудитор должен принимать во внимание влияние последующих событий на финансовую отчетность и аудиторский отчет (заключение). Обязанности аудитора, связанные с последующими событиями регулируются МСА 560 «События после окончания отчетного периода».

На основании МСА 560 построено ФПСАД №10 «События после отчетной даты».

В западных учебниках любят рассказывать хрестоматийную историю. Некий аудитор осуществлял проверку ОАО, занимающегося перевозками на единственном очень крупном судне. Оно являлось самым крупным и существенным основным средством этого АО. В ходе аудита не было выявлено существенных нарушений, и аудитор составил положительное аудиторское заключение. По дороге на собрание акционеров, на котором он готовился официально огласить это заключение и на котором планировался к утверждению годовой отчет АО, аудитор ехал мимо морского порта, где базировалось то самое судно, и стал свидетелем возникшего на этом судне пожара, практически его уничтожившего. Некоторое время спустя на собрании акционеров аудитор заявил, что бухгалтерский учет в АО велся без существенных нарушений, но ему стали известны факты, позволяющие сделать вывод, что имущественное положение и перспективы будущей деятельности АО кардинально отличаются от тех, которые были несколько дней назад, когда закончилась аудиторская проверка.

Именно так международные стандарты предписывают аудитору вести себя, поскольку основными пользователями бухгалтерских отчетов являются акционеры, и их больше волнуют не мелкие ошибки в учете или налоговых расчетах, обнаруженные дотошным проверяющим, а перспективы получения прибыли на вложенный капитал и то, не «сгорели» ли их деньги, помещенные в акции вместе с судном.

В ходе проверки аудитор должен получить доказательства того, что были установлены все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации. Для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен проделать определенные в МСА 560 процедуры. Причем стандарт предписывает выполнять такие процедуры как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения.

Аудиторские процедуры проверки событий, произошедших после отчетной даты, обычно включают следующее:

· Обзорная проверка процедур, установленных руководством для того, чтобы обеспечить определение последующих событий.

· Ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров, аудиторского комитета и исполнительного органа, проводимых после окончания периода.

· Ознакомление с самой последней имеющейся в наличии промежуточной отчетностью, со сметами, прогнозами движения денежных средств и другими соответствующими отчетами руководства.

· Запросы, адресованные юристам субъекта по поводу судебных разбирательств и претензий.

· Запросы, адресованные руководству, относительно последующих событий, которые могли бы повлиять на финансовую отчетность.

В МСА 560 приводятся следующие примеры конкретных вопросов, направляемых руководству:

- Текущее состояние статей, которые были отражены в учете на основе предварительных или неокончательных данных.

- Принимались ли новые обязательства, делались ли новые займы, заключались ли договоры поручительства.

- Имела ли место или планируется ли продажа активов.

- Имеет ли место или планируется ли выпуск новых акций или долговых обязательств, слияние или ликвидация.

- Произошли ли какие-либо изменения, связанные с существующими рисками или условными событиями.

- Были ли внесены или рассматривается ли внесение каких-либо нетипичных бухгалтерских корректировок.

- Произошли ли или могут ли произойти какие-либо события, которые поставят под вопрос надлежащий характер учетной политики, использованной для подготовки финансовой отчетности, например, такие события, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения о непрерывности деятельности.

Если на основании таких процедур аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность, аудитору следует рассмотреть, отражены ли эти события должным образом в учете и раскрыты ли они адекватно в финансовой отчетности.

Для дальнейшего изложения необходимо рассмотреть даты основных событий, связанных с подготовкой бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения.

· Дата составления финансовой отчетности, или отчетная дата – последний день календарного периода или дата, по состоянию на которую составляется финансовая отчетность; для российских юридических лиц – это дата завершения финансового года, т.е. 31 декабря. В некоторых западных странах коммерческим организациям разрешается считать датой начала и окончания финансового года не 1 января, а, например, другую квартальную дату.

· Дата подготовки финансовой отчетности – дата окончания работ по составлению отчетности.

· Дата подписания финансовой отчетности - обычно это дата, проставленная на отчетности рядом с подписями руководителя и главного бухгалтера.

· Дата предоставления финансовой отчетности пользователям (или первому из пользователей).

Аудиторская организация в работе с клиентом выделяет следующие даты:

· Дата начала работы с экономическим субъектом;

· Дата окончания работы с экономическим субъектом.

· Дата подписания аудиторского заключения.

t

Дата подготовки ФО Дата подписания ауд.заключ.

Дата добавления: 2014-01-11