Факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения, но до даты опубликования финансовой отчетности

Отчетная дата Дата подписания ФО Дата предоставления ФО пользователям

МСА 560 в качестве основных рассматривает три даты: дату финансовой отчетности (отчетную дату), дату подписания аудиторского заключения и дату представления отчетности пользователям.

Ответственность и действия аудитора в отношении событий, произошедших после отчетной даты зависят от соотношения даты обнаружения такого события с датой подписания аудиторского заключения и с датой выпуска финансовой отчетности.

В зависимости от такого соотношения возможны следующие варианты действий аудитора:

В обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении финансовой отчетности после даты подписания аудиторского заключения. В течение периода, начинающегося с даты подписания аудиторского заключения до даты опубликования финансовой отчетности, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую отчетность, несет руководство субъекта.

Тем не менее, если аудитору становится известно о таком факте, который может оказать существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в отчетность, обсудить этот вопрос с руководством и предпринять действия, являющиеся надлежащими в данных обстоятельствах.

Например, если в те два-три дня, когда и отчетность, и заключение уже подписаны, но еще не сданы пользователям (например, в налоговую инспекцию), у клиента произошел пожар, взрыв или налоговые органы списали в бесспорном порядке сумму, равную четверти валюты баланса. Клиент обязан сообщить об этом аудитору, аудитор должен посоветовать, что изменить в этой связи в бухгалтерской отчетности, особенно в пояснительной записке к ней.

В зависимости от реакции руководства аудируемого субъекта и от того, представлен ли отчет (заключение) субъекту, возможны следующие варианты поведения аудитора:

1. В случае, если руководство внесет изменения в финансовую отчетность, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и предоставить руководству новый отчет и заключение по измененной отчетности. При этом новый аудиторский отчет (заключение) должен быть датирован не ранее, чем датой подписания или утверждения измененной финансовой отчетности.

2. Если руководство не вносит изменений в финансовую отчетность, в то время, как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторский отчет (заключение) еще не представлен субъекту, аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

3. Если аудиторский отчет (заключение) выдан субъекту, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство субъектом, о том, что субъект не должен предоставлять финансовую отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам.

4. Если впоследствии финансовая отчетность будет передана третьим лицам, аудитору нужно предпринять меры, необходимые для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение.

2) Факты, обнаруженные после даты опубликования финансовой отчетности.

После опубликования финансовой отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно этой финансовой отчетности.

Если после опубликования финансовой отчетности, аудитору становится известно о факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы тогда такой факт был известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности. Согласовать этот вопрос с руководством и предпринять действия, являющиеся надлежащими в данных обстоятельствах.

Дальнейшие действия аудитора также, как и в предыдущем случае, зависят от реакции руководства, и включают несколько вариантов стратегий:

1. Если руководство пересматривает финансовую отчетность, аудитору необходимо проверить действия, предпринимаемые руководством по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением по ней. В этом случае аудитору необходимо представить новое заключение по пересмотренной финансовой отчетности.

При этом новый отчет должен включать абзац, привлекающий внимание к аспекту, касающийся примечания к финансовой отчетности, в котором более подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленных финансовых отчетов и заключения. Новое заключение должно быть датировано не ранее даты утверждения пересмотренной финансовой отчетности.

2. Если руководство не предпринимает необходимых мер, чтобы проинформировать о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную отчетность и аудиторское заключение, и не пересматривает финансовую отчетность, в то время как аудитор считает ее пересмотр необходимым, аудитору следует уведомить руководство клиента о том, что аудитор предпримет меры, необходимые для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Например, в российском законодательстве об акционерных обществах аудитору предоставлено право требования созыва внеочередного общего собрания общества, где он может предложить вопросы для повестки дня этого собрания. На таком внеочередном собрании аудитор может проинформировать пользователей финансовой отчетности о существенных обстоятельствах, если они произошли после планового общего собрания.

Необходимость в пересмотре финансовой отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата опубликования финансовой отчетности за следующий период, при условии, что в новой финансовой отчетности будет раскрыта соответствующая информация.

Обобщая положения МСА 560 можно сделать следующие выводы. Даже по окончании аудита аудиторская организация может (хотя и не обязана) следить (например, по газетным публикациям) за хозяйственной деятельностью своего клиента и вступить с ним в контакт, если сложится впечатление, что появились факты, которые бросают тень на достоверность отчетности, подтвержденной аудиторским заключением. Это нужно делать даже в том случае, когда аудиторы не планируют больше проверять данного клиента.

Аналогом МСА 560 в системе российских стандартов аудита является ФПСАД № 10 «События после отчетной даты», которое не содержит существенных отличий от международного стандарта.

Дата добавления: 2014-01-11