Проверка допущения о непрерывности деятельности субъекта

Допущение о непрерывности деятельности является фундаментальным принципом подготовки финансовой отчетности, изложенным в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». В соответствии с допущением о непрерывности деятельности субъект обычно рассматривается как продолжающий осуществлять свой бизнес в обозримом будущем и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении торговых операций или обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законами или нормативными актами. Соответственно, активы и обязательства учитываются на том основании, что субъект сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своего нормального бизнеса.

При планировании и проведении процедур аудита и при оценке его результатов аудитор должен рассмотреть надлежащий характер использования руководством допущения о непрерывности деятельности при подготовке финансовой отчетности. Действиям аудитора при проверке этого аспекта посвящен МСА 570 «Допущения о непрерывности деятельности предприятия».

Принципы подготовки финансовой отчетности в явной или неявной форме содержат требование о том, чтобы руководство проводило специальную оценку способности субъекта непрерывно продолжать свою деятельность, а также стандарты в отношении вопросов и сведений, которые должны быть раскрыты в отчетности в связи с допущением о непрерывности деятельности.

Для такого раскрытия в ряде случаев необходимо проведение руководством анализа способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно. Но в случае, когда предприятие исторически имеет опыт выгодных операций и свободный доступ к финансовым ресурсам, руководство может сделать свою оценку без проведения подобного анализа.

Оценка руководством допущения о непрерывности деятельности связана с вынесением субъективного суждения о будущих результатах событий или условий, которые являются неопределенными.

МСА 570 приводит примеры событий или условий, которые могут обусловить значительные сомнения в правильности допущения о непрерывности деятельности (факторы неопределенности):

I. Финансовые события или условия:

- Отрицательная величина чистых обязательств или чистых краткосрочных обязательств;

- Срочные заимствования, срок погашения которых приближается, при реальном отсутствии перспективы погашения или продления срока займа; или значительное финансирование долгосрочных активов за счет краткосрочных займов;

- Признаки отсутствия финансовой поддержки со стороны кредиторов;

- Отрицательная величина операционных денежных потоков;

- Отклонение значений финансовых коэффициентов от нормативных;

- Значительные операционные убытки или значительное снижение стоимости активов;

- Задержки в выплате дивидендов или прекращение их выплаты;

- Неспособность в срок производить платежи кредиторам;

- Неспособность соблюдать условия кредитных договоров;

- Переход от ведения с поставщиками операций на условиях кредита к операциям на основе «оплаты по факту поставки»;

- Неспособность обеспечить финансирование для разработки важных новых продуктов или для осуществления других важных инвестиций.

II. Операционные события и условия

- Увольнение ключевого управленческого персонала без должной замены;

- Утрата основного рынка, франшизы, лицензии или основного поставщика;

- Проблемы с рабочей силой или дефицит важных средств производства.

III. Прочие события и условия

- Невыполнение законодательных требований в отношении формирования капитала клиента;

- Судебные иски в отношении клиента, которые могут иметь своим результатом невыполнимые требования;

- Изменения в законодательстве или политике правительства, которые могут оказать негативное влияние на клиента.

В ходе проверки аудитор должен рассмотреть вопрос о наличии факторов существенной неопределенности, которые касаются способности субъекта непрерывно продолжать свою деятельность и должны быть раскрыты в финансовой отчетности.

Предварительную оценку допущения непрерывности деятельности аудитор делает на первоначальных этапах аудита – при планировании. Аудитор определяет, выявило ли руководство условия или события, указывающие на неопределенность в продолжении деятельности организации. Если нет, и аудитор сам выявил такие события, то он обращается к руководству с просьбой начать проводить оценку факторов неопределенности.

Наличие условий или событий, касающихся способности субъекта продолжать непрерывную деятельность, может оказать влияние на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.

При анализе данной руководством оценки способности клиента продолжать свою деятельность непрерывно аудитор должен учитывать период, который использовался руководством при проведении оценки:

Во-первых, аудитор должен провести анализ применительно к тому же самому периоду, который использовался руководством при проведении оценки (не менее 12 месяцев, в соответствии с принципами подготовки финансовой отчетности).

Во-вторых, аудитор должен сделать запрос руководству о том, известно ли ему о каких-либо событиях или условиях, которые выходят за рамки периода, охватываемого оценкой руководства, и которые могут обусловить значительные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно.

При этом следует учитывать, что поскольку степень неопределенности, связанной с последствиями какого-либо условия или события, повышается по мере отдаленности будущего условия или события, постольку аудитор должен рассматривать вопрос о целесообразности дополнительных действий только в том случае, если признаки проблем, связанных с допущением о непрерывности деятельности предприятия, являются значительными.

Для проверки данного аспекта аудитор вправе попросить руководство оценить потенциальную значимость события или условия с точки зрения оценки допущения непрерывности деятельности предприятия. Аудитор не обязан разрабатывать процедуры (за исключением запроса руководства) с целью проверки признаков событий или условий, которые обуславливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, и которые выходят за рамки периода, оцениваемого руководством (если он не менее 12 месяцев).

В случае выявления условий или событий, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор должен:

a) проверить планы руководства в отношении будущих событий на основе его оценки допущения о непрерывности деятельности;

Например, в планы руководства может входить реализация активов, получение взаймы денежных средств и реструктуризация долга, снижение или отсрочка расходов или увеличение размера капитала. При этом аудитор должен получить доказательства того, что планы руководства осуществимы и что в результате их реализации ситуация улучшится.

b) путем проведения необходимых процедур собрать доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в т.ч. рассмотреть последствия любых планов руководства или иных факторов, призванных смягчить ситуацию;

В качестве примеров уместных процедур МСА 570 называет:

· анализ и обсуждение с руководством прогнозов в отношении движения денежных средств, прибыли и прочих;

· анализ и обсуждение имеющейся последней по времени промежуточной отчетности предприятия;

· анализ условий кредитных соглашений и определение того, были ли такие условия нарушены;

· ознакомление с протоколами собрания акционеров, заседаний совета директоров на предмет упоминания в них о финансовых трудностях;

· опрос юристов предприятия, касающийся наличия судебных тяжб и исков и разумности оценки руководством их результатов и финансовых последствий;

· подтверждение наличия, законности и возможности обеспечения выполнения договоренностей о предоставлении или сохранении финансовой поддержки со стороны связанных сторон и третьих лиц, а также оценка способности таких сторон предоставить дополнительные средства;

· рассмотрение планов руководства в отношении невыполненных заказов клиентов;

· обзорная проверка событий, имеющих место после окончания периода, с целью определения того, оказывают ли такие события ослабляющее или иное воздействие на способность предприятия продолжать свою непрерывную деятельность.

Выводы аудитора и подготовка отчета (заключения)

На основе полученных аудиторских доказательств аудитор должен определить, наличие существенной неопределенности, требующей четкого раскрытия информации и ее последствиях в финансовой отчетности.

Неопределенность - ситуация, результат которой зависит от будущих действий или событий, находящихся вне прямого контроля субъекта, но которая может повлиять на финансовую отчетность.

Выделяются три аспекта при составлении аудиторского заключения:

1. Допущение о непрерывности деятельности предприятия является уместным при наличии существенной неопределенности.

Если были получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, подтверждающие допущение о непрерывности деятельности предприятия, аудитор не модифицирует аудиторское заключение.

Если допущения о непрерывности деятельности предприятия уместно в виду конкретных планов руководства на будущее, аудитор решает, нужно ли раскрывать эти планы в финансовой отчетности. Если адекватное раскрытие информации не произведено, то аудитор может выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

В аудиторском заключении должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обуславливает значительные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно.

2. Допущение о непрерывности деятельности предприятия является неуместным.

Если последствия использования неуместного допущения при составлении финансовой отчетности настолько существенны и глубоки, что финансовая отчетность может ввести в заблуждение, аудитор должен выразить отрицательное мнение.

3. Вопрос, касающийся допущения о непрерывности деятельности предприятия, не решен (вследствие нежелания руководства давать оценку)

Если финансовая отчетность содержит адекватно раскрытую информация, то аудитор, как правило, должен выразить безоговорочно-положительное мнение и модифицировать аудиторское заключение, включив в него пояснительный параграф, в котором отмечается проблема допущения непрерывности деятельности предприятия. В этом случае делается ссылка на примечание к финансовой отчетности, в котором раскрывается данная проблема.

Если финансовая отчетность не содержит адекватно раскрытой информации, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение, в зависимости от того, какое из них более уместно.

На основе МСА 570 разработан российский стандарт ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» - аналог международного.

Дата добавления: 2014-01-11