Контроль качества работы на уровне аудиторской фирмы

Выводы аудитора о сопоставимых значениях и прочей информации, имеющей отношение к финансовой отчетности

В соответствии с МСА, по итогам аудиторской проверки аудитор должен сделать выводы не только о достоверности показателей отчетности и хозяйственной ситуации субъекта на отчетную дату, но и оценить некоторую сопутствующую информацию: сопоставимые значения (МСА 710) и прочую информацию, содержащуюся в проверенной финансовой отчетности (МСА 720).

Обязанности аудитора, касающиеся сопоставимых значений и заключений по ним, регламентирует МСА 710 «Сопоставимые значения».

Сопоставимые значения – это соответствующие суммы и иные раскрываемые сведения за предшествующий отчетный финансовый период или периоды, представленные для целей сопоставления.

МСА 710 «Сопоставимые значения» обязывает аудитора определить соответствуют ли сопоставимые значения во всех существенных отношениях основным принципам подготовки финансовой отчетности.

Показатели для сопоставления могут быть следующими:

a) соответствующие показатели – это величины и прочие раскрытия информации за предшествующий период, которые включены как часть финансовой отчетности за текущий период и предназначены для прочтения в сопоставлении с величинами и иными раскрытиями информации, относящимися к текущему периоду (например, суммы доходов и расходов за текущий и прошлый периоды, приведенные в отчете о прибылях и убытках за отчетный период). Соответствующие показатели являются неотъемлемой частью финансовой отчетности; они не являются полными финансовыми отчетами, которые можно рассматривать обособленно;

b) сопоставимая финансовая отчетность – это финансовая отчетность за предшествующий период, которая приводятся в целях сопоставления с финансовой отчетностью текущего периода и не является частью финансовой отчетности за текущий период.

Объем аудита в отношении сопоставимых значений значительно меньше объема аудита отдельных показателей и отчетности в целом за текущий период и сводится в основном к проверке соответствия учетных политик сравниваемых периодов, правильности корректировок и раскрытия информации в связи с изменением положений учетной политики.

При составлении аудиторского заключения за текущий период отдельного указания на соответствующие показатели не делается, так как аудитор выражает мнение об отчетности в целом, в том числе и по поводу этих показателей. Нарушение принципов учета и отчетности при подготовке соответствующих показателей может стать причиной модификации аудиторского заключения путем включения поясняющего параграфа.

Для сопоставимой финансовой отчетности аудиторское заключение относится к финансовому отчету за каждый период. Если мнение об отчетности за предыдущий период, сложившееся в ходе текущей проверки, отличается от ранее выраженного, то аудитор раскрывает существенные причины этого различия в поясняющем параграфе. Если при выполнении аудиторской проверки за текущий период аудитор выявил существенные искажения показателей за предыдущий период, он должен осуществить необходимые дополнительные процедуры.

Международному стандарту аудита 710 в системе российских стандартов аудита соответствует Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Кроме сопоставимых значений, аудитор также должен проверить и прочую информацию, имеющую отношение к финансовой отчетности. Порядок предоставления аудитором отчета о результатах проверки такой информации изложен в МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность».

Прочая информация – это информация финансового и нефинансового характера, отличная от финансовой отчетности, и включаемая, согласно требованиям законодательства или деловым обычаям, в годовой отчет (например, финансовый обзор или финансовые показатели, данные о занятости, планируемые капитальные расходы, аналитические коэффициенты и другая информация).

С целью выявления существенных несоответствий между проверенной финансовой отчетностью и прочей информацией необходимо:

· Получить своевременный доступ к прочей информации, содержащейся в годовом отчете, до даты составления аудиторского заключения по договоренности с руководством субъекта;

· Рассмотреть прочую информацию.

Согласно МСА 720 аудитор не обязан составлять заключение по этой информации, но должен ознакомиться с ней для выявления существенных несоответствий с проверенной отчетностью, так как такие противоречия могут поставить под сомнение выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Прочая информация должна быть получена аудитором до даты составления аудиторского заключения. Аудитор не несет ответственности за выяснение того, надлежащим ли образом изложена прочая информация.

При обнаружении несоответствий аудитор должен определить необходимость внесения поправок в проверенную отчетность или прочую информацию. Если требуется внести поправки в отчетность, но субъект не выполняет эти требования, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение. Если требуются поправки к прочей информации, но субъект отказывается их вносить, то аудитор включает в заключение поясняющий параграф, описывающий несоответствие, или предпринимает другие меры (отказывается от выдачи заключения или продолжения проверки).

В случае обнаружения аудитором в прочей информации искажения фактов, не имеющих отношения к содержанию проверенной отчетности, он должен обсудить данный вопрос с руководством субъекта и в зависимости от результатов обсуждения попросить руководство:

· проконсультироваться с компетентной третьей стороной;

· устранить искажение фактов.

Если руководство отказывается устранять искажения фактов, то аудитор должен принять меры по уведомлению лиц, ответственных за общее руководство субъектом, о своих сомнениях.

Если аудитор не получил доступа к прочей информации до даты составления заключения, то он должен ознакомиться с ней при первой возможности. В случае обнаружения несоответствий или искажений фактов аудитор должен определить необходимость пересмотра проверенной отчетности или прочей информации. Если необходим пересмотр отчетности, то аудитор следует рекомендациям МСА 560 «События после окончания отчетного периода», а если требуется пересмотр прочей информации, то аудитор обращается к руководству с предложением проинформировать ее пользователей о проведении пересмотра. В случае отказа руководства аудитор предпринимает меры по информированию лиц, ответственных за общее руководство субъектом, о своих сомнениях по поводу прочей информации.

Аналогом МСА 720 в системе российских аудиторских стандартов является ФПСАД № 27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность». Однако российское правило отличается по структуре в силу различий в сферах использования так называемой прочей информации. Прочая информация в понимании МСА используется, в первую очередь, в годовых отчетах экономического субъекта. В российской практике экономические субъекты нечасто готовят годовые отчеты для акционеров в форме красочных буклетов, рассказывающих об успехах акционерного общества за отчетный год. Гораздо чаще российским аудиторам приходится сталкиваться с необходимостью подтверждения проспектов эмиссии акционерных обществ, к которым в соответствии с требованиями ФКЦБ России необходимо прилагать бухгалтерскую отчетность.

Контрольные вопросы темы:

1. Раскройте содержание основных элементов аудиторского отчета (заключения) независимого аудитора по финансовой отчетности общего назначения.

2. Дайте определение видов и сущности мнений аудитора относительно финансовой отчетности.

3. В каких ситуациях аудитор должен модифицировать аудиторское заключение?

4. Чем может быть обусловлен отказ от выражения мнения аудитора?

5. Какая информация в отношении сопоставимых значений должна быть проверена?

6. Какие процедуры необходимо осуществить аудитору при выявлении существенного искажения фактов?

7. Каковы цели ознакомления аудитора с прочей информацией, включенной в финансовую отчетность?

8. Какие действия предпринимаются аудитором при обнаружении несоответствия прочей информации сведениям, содержащимся в финансовой отчетности?

9. Приведите пример формулировки безоговорочно положительного аудиторского мнения.

10. Приведите пример формулировки абзаца, описывающего объем аудита в аудиторском заключении.

ТЕМА 7. Контроль качества аудита

1.Контроль качества работы на уровне аудиторской фирмы

2. Контроль качества работы на уровне отдельных проверок

В систему международных стандартов аудиторской деятельности, посвященных контролю качества аудита, включены два основных документа:

- Международный стандарт контроля качества (МСКК 1) «Контроль качества для фирм, которые проводят аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации и другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам», который содержит вопросы организации системы внутреннего контроля на уровне фирмы; и

- Международный стандарт аудита (МСА 220R) «Контроль качества аудита отчетной финансовой информации», который раскрывает вопросы организации контроля качества на уровне отдельного аудиторского задания.

Общая политика и процедуры контроля качества аудиторской фирмы должны быть доведены до сведения персонала фирмы, который должен понимать политику фирмы и применять на практике необходимые процедуры.

В стандарте содержатся требования к документированию и доведению до персонала процедур внутреннего контроля. Так пункт 8 МСКК 1 содержит требование документировать и сообщать персоналу фирмы политику и процедуры контроля качества, установленные для обеспечения доказательства эффективности каждого элемента СВКК. Важным нововведением, существенно влияющим на объем трудозатрат по проведению аудита финансовой отчетности общественно значимых компаний (тех, чьи бумаги находятся в листинге), является требование о проведении контрольных проверок вторым партнером (или независимым партнером) с целью получения объективной оценки основных суждений, сделанных рабочей группой и заключений, представленных в отчете (п.60-72 МСКК 1).

Рассмотрим цель, содержание, сферу применения МСКК 1 «Контроль качества для фирм, которые проводят аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации и другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам».

Целью данного стандарта является установление требований и предоставление рекомендаций к системе внутрифирменного контроля качества.

В МСКК 1 введены:

- понятие элементов системы внутрифирменного контроля качества (СВКК);

- обязательные требования к структуре СВКК;

- обязанность документирования политики и процедур СВКК.

В соответствии с п.7 МСКК 1 система контроля качества должна включать политику и процедуры в отношении каждого из элементов:

ответственность руководства за качество внутри фирмы;

этические требования;

согласие на аудит и поддержание связей с клиентом и конкретные аудиторские задания;

человеческие ресурсы;

выполнение задания;

мониторинг.

Дата добавления: 2014-01-11