Датирование аудиторского заключения

Другие сообщения (дополнительные обязанности в отношении представляемого заключения).

Мнение аудитора.

Безоговорочно положительное мнение может быть выражено только в случае, когда финансовая отчетность дает истинное и справедливое представление или представлена справедливо во всех существенных отношениях в соответствии с принципами финансовой отчетности.

Ниже приведен образец формулирования аудиторского мнения в соответствии с п.60 МСА 700R:

"По нашему мнению, финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд (или: "представляет справедливо во всех существенных отношениях") на финансовое положение компании ABC на 31 декабря 20... г., результаты ее хозяйственной деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности".

После выражения мнения аудитора в специальном параграфе заключения могут быть раскрыты дополнительные вопросы в соответствии с требованиями национальных стандартов аудита конкретной юрисдикции. Например, в этом случае в заключении может быть выражено мнение аудитора относительно эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица. Или содержаться указание на то, что аудиторская проверка была проведена в соответствии с МСА и национальными стандартами аудита конкретной юрисдикции, либо страны.

Требования к датированию аудиторского заключения в МСА700R содержат определение получаемых достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для выражения мнения по финансовой отчетности. Это увязывается с порядком определения даты утверждения отчетности и даты аудиторского заключения, основанным на положениях МСА 560 «Последующие события».

В соответствии с п.52 МСА 700R «Аудитор должен датировать отчет по финансовой отчетности не ранее числа, когда аудитором были получены надлежащие аудиторские доказательства, достаточные для вынесения мнения по финансовой отчетности. Аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими, если в них содержится свидетельство того, что был подготовлен полный комплект финансовой отчетности субъекта, ответственность за предоставление которого была взята на себя соответствующими уполномоченными лицами».

В соответствии с п.4 МСА 560 для финансовой отчетности аудируемого лица установлены следующие даты:

- дата утверждения финансовой отчетности - дата заявления наделенных соответствующими полномочиями лиц о том, что ими был подготовлен полный комплект финансовой отчетности субъекта, включая примечания к ней, и что они несут ответственность за подготовленную отчетность;

- дата аудиторского заключения - момент датирования аудитором отчета по финансовой отчетности. Аудиторский отчет не может быть датирован ранее даты, на которую аудитором были собраны достаточные надлежащие аудиторские доказательства, впоследствии ставшие основой формирования аудиторского мнения по финансовой отчетности. Они включают в себя доказательства того, что был подготовлен полный комплект финансовой отчетности субъекта и что лица, наделенные соответствующими полномочиями, взяли на себя ответственность за ее подготовку и представленную в ней информацию.

В соответствии с МСА 560 датой утверждения финансовой отчетности является самая ранняя дата, на которую соответствующими уполномоченными лицами было заявлено, что составлен полный пакет отчетности.

Как указано в п. п. 53 - 56 МСА 700R, на основании даты аудиторского заключения пользователь приходит к выводу, что аудитор учел влияние, которое на финансовую отчетность оказали события и операции, известные ему и происшедшие до этой даты. Вопрос ответственности аудитора в отношении событий и операций, происшедших после даты аудиторского заключения, рассматривается в МСА 560 отдельно.

Заключение обычно подписывается от имени аудиторской фирмы и лично от имени аудитора. В адресе указываются город и место, где находится офис аудитора, ответственного за проведение проверки.

Таким образом, стандарт МСА 700R, применяется только в случаях, когда аудитор готов выразить безоговорочно-положительное (безусловно-положительное) мнение. Любые модификации аудиторского мнения (в том числе включение абзаца, привлекающего внимание), регулируется МСА 701 «Модификация отчета (заключения) независимого аудитора».

Аудиторское заключение считается модифицированным, если оно содержит поясняющий параграф или мнение, отличное от безоговорочно-положительного (мнение с оговоркой/условно-положительное; отказ от выражения мнения; отрицательное мнение).

На форму модифицированного заключения влияют два типа факторов:

1) факторы, не оказывающие влияние на мнение аудитора;

2) факторы, влияющие на аудиторское мнение.

В первом случае аудиторское заключение может быть модифицировано за счет включения поясняющего параграфа с объяснением фактора, влияющего на финансовую отчетность. Включение поясняющего параграфа не оказывает влияния на мнение аудитора.

Примером модификации аудиторского заключения является включение поясняющего параграфа с указанием на наличие существенного фактора, имеющего отношение к допущению о непрерывности деятельности предприятия или в случае значительной неопределенности, которая может оказать влияние на финансовую отчетность и устранение которой зависит от будущих событий.

Например: «По нашему мнению, финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд на финансовое положение компании на 31 декабря 20ХХ г., результаты ее хозяйственной деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с МСФО.

Не внося оговорки в наше мнение, мы обращаем внимание на Приложение Х к финансовой отчетности. Компания является ответчиком по делу о нарушении определенных патентных прав и взыскании роялти и убытков. Компания подала встречный иск, сейчас проходят предварительные слушания и разбирательство по обоим искам. Окончательный результат дела не может быть определен в настоящее время, а финансовая отчетность не предусматривает никаких резервов на покрытие обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда».

Наличие факторов, влияющих на аудиторское мнение, может привести к выражению мнения с оговоркой, отрицательного мнения или отказу от выражения мнения. К факторам, оказывающим влияние на аудиторское мнение, относятся:

· ограничение объема работы аудитора;

· несогласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения или адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности.

При этом в зависимости от существенности влияния данных факторов на финансовую отчетность аудиторское мнение принимает одну из трех форм:

a) мнение с оговоркой;

b) отрицательное мнение;

c) отказ от выражения мнения.

Аудитор не может выразить безоговорочно-положительное мнение, если существует хотя бы одно из указанных выше обстоятельств (ограничение объема работы или несогласие с руководством), которое, по мнению аудитора, оказывает существенное влияние на финансовую отчетность.

Ограничение объема работы аудитора может привести к выражению мнения с оговоркой или отказу от выражения мнения. Например, если временные рамки аудита таковы, что аудитор не в состоянии наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов; или когда, по мнению аудитора, учетная документация субъекта неадекватна; или если аудитор не может осуществить необходимые процедуры и вынужден применять альтернативные процедуры.

Несогласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения или достаточности сведений, раскрываемых в финансовой отчетности может привести к выражению мнения с оговоркой или отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой выражается в случае, если аудитор приходит к выводу о невозможности выражения безоговорочно-положительного мнения, но влияние разногласий с руководством или ограничения объема не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать выражение «за исключением» влияния аспекта, к которому относится оговорка.

Например,

"Мы провели аудиторскую проверку... (остальная часть идентична формулировке, которая приведена в примере вводного параграфа).

За исключением указанного в нижеприведенном параграфе, мы провели аудиторскую проверку в соответствии с... (остальная часть идентична формулировке, приведенной в примере параграфа, описывающего объем).

Мы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов 31 декабря 20XХ г., так как эта дата предшествовала привлечению нас в качестве аудиторов компании. Из-за характера учетных записей компании, мы не смогли проверить количество товарно-материальных запасов посредством других аудиторских процедур.

По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить количество товарно-материальных запасов, финансовая отчетность представляет достоверную и... (остальная часть идентична формулировке, приведенной в примере параграфа, содержащего аудиторское мнение)».

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо несогласия с руководством настолько существенно и глубоко для финансовой отчетности, что, по мнению аудитора, недостаточно модифицировать заключение, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

Например,

"Мы провели аудиторскую проверку... (остальная часть идентична формулировке, которая приведена в примере вводного параграф,).

За исключением указанного в нижеприведенном параграфе, мы провели аудиторскую проверку в соответствии с... (остальная часть идентична формулировке, приведенной в примере параграфа, описывающего объем).

(Абзац(-ы), описывающий разногласие)

По нашему мнению, вследствие влияния аспектов, изложенных в предыдущем абзаце (-ах), финансовая отчетность компании не дает достоверный и справедливый взгляд на финансовое положение компании на 31 декабря 20ХХ г., результаты ее хозяйственной деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся в указанную дату, в соответствии с МСА».

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о финансовой отчетности.

Например,

«Мы провели аудиторскую проверку прилагаемого бухгалтерского баланса компании ABC на 31 декабря 20XХ г. и соответствующих отчетов о прибылях и убытках и движении денежных средств за год, закончившийся в указанную дату. Ответственность за эту финансовую отчетность несет руководство компании.

(Включить следующий параграф, описывающий ограничение объема):

Мы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов и подтвердить дебиторскую задолженность из-за ограничений объема нашей работы, установленных компанией.

Вследствие важности вопросов, описанных в предыдущем параграфе, мы не выражаем мнения о финансовой отчетности».

Если аудитор выражает мнение отличное от безоговорочно-положительного, он должен четко описать сущность и содержание причин модификации аудиторского заключения и, если возможно, дать количественное описание влияния на финансовую отчетность.

Дата добавления: 2014-01-11