Ответственность исполнителей за выполнение бюджетов

Анализ отклонений, выявляя лишь сам факт и величину недовыполнения или перевыполнения бюджетов, не указывает на их причины. Например, если в процессе анализа бюджетных отклонений за месяц был выявлен перерасход сырья на некоторую сумму, это могло произойти по двум причинам: сырье, поступившее в производство, было закуплено по более высокой цене либо на каждую единицу выпуска продукции было затрачено сырья больше, чем это было предусмотрено бюджетом. Ответственными за это могут быть как менеджеры по закупкам сырья, если они не смогли заключить договор на приемлемых условиях, так и производственные менеджеры, допустившие нарушение технологических условий изготовления продукции, приведшее к перерасходу сырья.

Важно понимать, что сам факт существования отклонений не означает, что за них ответственны менеджеры по закупкам или по производству лично. Отклонения (независимо от степени их детализации) только указывают на «проблемную» область, но без дальнейшего анализа не являются окончательным доказательством персональной ответственности того или иного руководителя за возникший дисбаланс. Детальное выявление отклонений может лишь помочь определить то должностное лицо, которое наилучшим образом сможет отреагировать на изменение ситуации и начать исправлять положение.

Пример 5

Цех бисквитной продукции комбината «Кондитерский мир» выпускает торты, пирожные и другие изделия из бисквитной массы. В цехе продукция проходит полный цикл: здесь изготавливают тесто, выпекают его на противнях четырехкилограммовыми коржами, затем коржи нарезаются на пласты нужной величины и украшаются кремом.

В цехе работает бригада пекарей и кондитеров, которые за смену (8 ч рабочего времени) выпекают 200 коржей. Кроме них в цехе работают двое помощников и оператор оборудования. Нормативы затрат в рублях на производство одного килограмма готового бисквитного изделия (в тортах или пирожных), действующие в течение января месяца планового года, приведены в таблице 6.8.

Таблица 6.8 - Нормативная калькуляция на 1 кг бисквита

Результат деятельности цеха по итогам января по сравнению с плановыми значениями представлен в таблице 6.9.

Таблица 6.9 - Анализ отклонений цеха кондитерской продукции за январь

Дата добавления: 2014-01-13