Ознаки та критерії оцінювання фінансової звітності

Порядок складання фінансової звітності в Україні визначається спеціальними правилами (принципами), які містять Положення (стандарти) бухгалтерського обліку. Сукупність таких принципів становить концептуальну основу фінансової звітності.

Концептуальна основа, за якою складається фінансова звітність в Україні, визначається П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності». Фінансова звітність підприємства формується з дотриманням таких принципів:

Обачність - застосування в бухгалтерського обліку методів оцінювання, які повинні запобігати заниженню оцінювання зобов'язань та витрат і завищенню оцінювання активів і доходів підприємства;

Повне висвітлення - фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі.

Автономність - кожне підприємство розглядається як юридична особа, відокремлена від її власників, у зв'язку з чим особисте майно та зобов'язання власників не повинні відображатися у фінансовій звітності підприємства.

Послідовність - постійне (із року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики можлива лише у випадках передбачених П(С)БО, і повинна бути обґрунтована та розкрита у фінансовій звітності.

Безперервність - Оцінювання активів та зобов'язань підприємства здійснюється, виходячи з припущення, що його діяльність буде тривати далі.

Нарахування та відповідність доходів і витрат - для визначення фінансового результату звітного періоду потрібно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності у момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.

Превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Історична (фактична) собівартість - пріоритетною є Оцінювання активів підприємства, виходячи з витрат на їх виробництво та придбання.

Єдиний грошовий вимірник - вимірювання та узагальнення всіх господарських операцій підприємства у його фінансовій звітності здійснюється в єдиній грошовій одиниці.

Періодичність - можливість розподілу діяльності підприємства на певні періоди часу з метою складання фінансової звітності.

Застосування єдиних принципів складання фінансової звітності; на меті забезпечити її якісні характеристики, які полягають:

- в П(С)БО 1 наведені такі якісні характеристики фінансової звітності: зрозумілість, доречність, достовірність, зіставність;

- принципи складання фінансової звітності, а також якісні характеристики, які необхідно забезпечити, формують технологію процесу складання показників фінансової звітності;

- відповідальність за достовірне подання та розкриття інформації, що міститься у фінансових звітах, несе керівництво підприємства. Ця відповідальність означає, що керівництво, яке подає звітність, робить твердження щодо визнання, оцінювання, подання різних елементів фінансових звітів та розкриття пов'язаної з ними інформації.

Таким чином, у процесі аудиторської перевірки необхідно отримати докази, які підтверджують або спростовують відповідні твердження, що містять показники Форм фінансової звітності та інформація приміток.

Показники форм фінансової звітності, як відомо, відрізняються за своїм характером.

Так, статті Балансу - це моментні показники. Вони формуються шляхом групування сальдо по активних рахунках у статті активу та групування сальдо по пасивних рахунках у статті пасиву.

Статті Звіту про фінансові результати - це інтервальні показники. Вони формуються шляхом відображення накопичених оборотів за звітний період по рахунках обліку доходів та витрат.

Інформація, яку розкривають у примітках до фінансових звітів, може мати як інформацію, яка сформувалася в системі рахунків бухгалтерського обліку, так і іншу аналітичну (в тому числі текстову) інформацію.

Отже, різні статті фінансової звітності містять різні твердження.

Якісні аспекти фінансової звітності – це твердження керівництва, чітко виражені чи такі, що припускаються, у фінансовій звітності.

МСА 500 «Аудиторські докази» поділяє твердження, щодо яких збираються аудиторські докази, на три категорії.

а) твердження щодо класів операцій та подій за період, що перевіряється:

1) наявність: операції та події, які відображені в звітності, від та стосуються суб'єкта господарювання;

2) повнота: відображені всі операції та події, які мають бути відображені в звітності;

3) точність: суми та інші дані, які стосуються відображених в звітності операцій та подій, відображені належним чином;

4) відсічення: операції та події відображені у відповідному звітному періоді;

5) операції та події відображені на відповідних рахунках;

б) твердження про залишки на рахунках на кінець періоду:

1) існування: активи, зобов'язання та частки участі в капіталі існують;

2) права і зобов'язання: суб'єкт господарювання утримує чи контролює права на активи, зобов'язання є зобов'язаннями суб'єкта господарювання;

3) повнота: відображені всі активи, зобов'язання та частки у капіталі, які мають бути відображені в звітності;

4) Оцінювання вартості та розподіл: активи, зобов'язання та частки участі в капіталі включені в фінансові звіти у відповідних сумах та будь-які остаточні коригування оцінювання вартості та розподілу відображені в звітності відповідним чином;

в) твердження про подання та розкриття інформації:

1) наявність та права й зобов'язання: події, операції та інші питання, інформація про які розкрита, відбулися та стосуються суб'єкта господарювання;

2) повнота: включено розкриття всієї інформації, яка має бути включеною в фінансові звіти;

3) класифікація та зрозумілість: фінансова інформація подана та визначена відповідним чином і розкриття інформації чітко сформульоване;

4) точність та Оцінювання вартості: фінансова та інша інформація розкрита достовірно й у відповідних сумах.

Окремі твердження можуть відноситися до інформації різних форм звітності (табл. 3.1).

Таблиця 3.1 - Взаємозв'язок між видами тверджень керівництва у фінансових звітах та різними формами фінансових звітів

Твердження	Форми фінансової	Зміст твердження
звітності
Форма № 1	Форма 2, 3,4	Примітки
Існування	Х			Активи, зобов'язання та частки участі у капіталі існують
Права і зобов'язання	X			Підприємство утримує чи контролює права на активи, зобов'язання є зобов'язаннями підприємства

Продовження таблиці 3.1

Повнота	X	X	X	Відображені всі активи, зобов'язання та частки участі у капіталі, всі операції та події, які мають бути відображені у звітності, фінансова та інша інформація розкрита достовірно і у відповідних сумах
Оцінювання вартості та розподіл	X		X	Активи, зобов'язання та частки участі у капіталі включені у фінансові звіти у відповідних сумах та будь-які остаточні коригування оцінювання вартості та розподілу відображені у звітності відповідним чином,
Наявність		X	X	Операції та події, які відображені у звітності, відбулися та стосуються підприємства
Точність		Х	Х	Суми інші дані, які стосуються відображених у звітності операцій та подій, відображені належним чином, фінансова та інша інформація розкрита достовірно і у відповідних сумах
Відсічення		Х		Операції та події відображені у відповідному звітному періоді
Операції та події відображені на рахунках		Х		Адекватне застосування рахунків бухгалтерського обліку для систематизації інформації про господарські операції
Права та зобов’язання	Х		Х	Події, операції та інші питання, інформація про які розкрита, відбулися та стосуються підприємства
Класифікація та зрозумілість			Х	Фінансова інформація подана та визначена відповідним чином і розкриття інформації чітко сформульоване

Таким чином, для того щоб визначитися з переліком, обсягом аудиторських доказів та процедурами їх отримання, аудитор спочатку визначає для кожної статті фінансової звітності твердження, які містить відповідна стаття, а потім для встановленого твердження визначає доказ, джерело та процедуру його отримання.

Дата добавления: 2014-10-15