Студопедия

КАТЕГОРИИ:


Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748)

Експертно-аналітичне оцінювання ризику аудиту




Увага аудиторів до аудиторського ризику як чинника, що впливає на планування, тривалість та обсяг аудиту, зумовлена підприємницьким характером аудиторської діяльності. У зв'язку з конкуренцією між аудиторськими фірмами виникає необхідність зменшення вартості аудиторських послуг та дотримання високих вимог до їх якості. Шляхами реального здешевлення аудиторських послуг є скорочення часу на проведення аудиторських процедур, використання вибіркових методів дослідження тощо. Ці процеси обмежуються прийнятним аудиторським ризиком (АР), який є оптимальним результатом поєднання двох протилежних тенденцій: максимізації показника якості аудиту і мінімізації часу на проведення перевірки.

Вітчизняна практика має приділяти більшу увагу питанням оцінювання аудиторського ризику, зауважуючи особливості національного законодавства, економічної діяльності уряду, міністерств і відомств, податкової адміністрації, практики обліку й аудиту. Модель розрахунку аудиторського ризику, запропоновану зарубіжними авторами, можна взяти за основу проекту національної моделі, однак варто врахувати її недоліки.

По-перше, закордонна модель аудиторського ризику єдещо загальна і не дає змоги кількісно оцінити вплив основних факторів на її елементи.

По-друге, не варто поділяти на складові частини ризик невиявлення. З практичного погляду доцільніше трансформувати ризик контролю (РК), поділивши його на ризик внутрішнього контролю та ризик зовнішнього контролю.

Такий поділ більш обґрунтований, оскільки у вітчизняній практиці аудитори часто використовують відомості зовнішніх щодо суб'єкта перевірки контрольних органів — податкових, контрольно-ревізійних та інших служб. Контроль здійснюють також фонд соціального страхування, пенсійний фонд та інші позабюджетні фонди. Якщо підприємство (потенційний клієнт аудиту) належить до об'єднання, то воно підлягає зовнішньому контролю цього об'єднання.

Для оцінювання ризику зовнішнього контролю важливо визначити фактори, що впливають на цей вид ризику. На нашу думку, до таких факторів можна віднести час проведення зовнішнього контролю; зміну законодавства та інших нормативних актів; перелік перевірених показників; кваліфікацію (професійність) працівників зовнішнього контролю; види об'єктів, що підлягали зовнішньому контролю тощо.

Якщо на підприємстві до проведення незалежного аудиту здійснювали зовнішній контроль, то очікуваний аудиторський ризик буде меншим, ніж у випадках, коли суб'єкт аудиту не підлягав такій перевірці.

Отже, змінивши позначення окремих складників, модель аудиторського ризику можна подати у вигляді

РН = , (5.3)

де РН — ризик не виявлення; АР — аудиторський ризик; ВР — властивий ризик; РВК — ризик внутрішнього контролю; РЗК — ризик зовнішнього контролю.

Зауважимо, що для наступних розрахунків і аналізу значення показника загального аудиторського ризику розглядатиметься як константа і дорівнюватиме 1 %, 5 % або 10 % (АР = 0,01; 0,05; 0,1). Методика розрахунку значень елементів аудиторського ризику, визначення тісноти зв'язку між елементами у моделі, а також впливу на результативний показник (РН) має низку етапів.

Алгоритм визначення і оцінювання аудиторського ризику може бути таким:

1. Проведення анкетного опитування експертів (аудиторів, ревізорів, бухгалтерів та ін.) з метою визначити перелік чинників, які можуть суттєво впливати на такі елементи моделі: на властивий ризик (ВР), ризик внутрішнього контролю (РВК), ризик зовнішнього контролю. Уніфікація (лінгвістичне і змістове узгодження), об'єднання близьких за змістом факторів воєдино і виключення дублювання чинників. Ранжування вибраних факторів за кількістю поданих голосів експертів і відбір найбільш суттєвих.

2. Проведення експертної оцінювання вагомості кожного чинника у часткових моделях оцінювання ВР, РВК і РЗК (у відсотках, балах).

3. Складання робочих таблиць-анкет із внутрішньогосподарського ризику, ризиків внутрішнього і зовнішнього контролю.

4. Заповнення робочих таблиць у процесі аудиторського обстеження об'єкта перевірки і розрахунок фактичної величини ВР, РВК, РЗК ( див. додаток В ).

5. Підставляння розрахованих значень ВР, РВК, РЗК у формулу (3) і визначення величини ризику не виявлення РН (за значення АР = 0,01 або 1 %; 0,05 або 5 %; 0,1 або 10 %).

На першому етапі доцільно відібрати групу експертів із кваліфікованих аудиторів та інших спеціалістів. Потім — за методом «мозкової атаки» — визначити групи факторів, які найбільше впливають на властивий ризик, ризики внутрішнього і зовнішнього контролю. Зауважимо, що на практиці вибір основних факторів часто здійснюють суб'єктивно, тобто на основі досвіду одного аудитора без застосування кількісних та якісних критеріїв оцінювання. Використання способу «мозкової атаки» групою експертів (аудиторів), завданням зробити розрахунок фактичних значень внутрішньогосподарського ризику, ризиків внутрішнього і зовнішнього контролю.

На основі наведеної методики було оцінено фактичні значення ВР, РВК і РЗК для торговельного підприємства «X», яке займається гуртовим і роздрібним продажем нафтопродуктів. Під час аудиторської перевірки було детально вивчено основні чинники, що прямо впливають на елементи аудиторського ризику, і на основі структури табл. розраховано фактичні значення внутрішньогосподарського ризику (ВР), ризику внутрішнього контролю (РВК) іризику зовнішнього контролю (РЗК) для підприємства «Х».

На останньому етапі, коли отримано вихідні дані для оцінювання ризику не виявлення (РН), можна розраховувати інтервали можливих значень РН за допустимих рівнів АР = 0,01; 0,05; 0,1. Такий розрахунок дає змогу оцінити ризик невиявлення за високої, середньої та низької величини аудиторського ризику АР.

Розглянута методика експертно-аналітичної оцінювання елементів аудиторського ризику дає можливість кількісно визначити їх величини під час проведення перевірок. Робочі таблиці (анкети), призначені для розрахунку внутрішньогосподарського ризику (ВР), ризику внутрішнього контролю (РВК) і ризику зовнішнього контролю (РЗК), можна змінювати за змістом залежно від підсумків аудиторських перевірок, від накопичення корисного досвіду, від змін в економічному, правовому та соціальному середовищі тощо. Позитивною рисою цієї методики є зручність у використанні, невелика кількість розрахунків і часу, необхідного для заповнення таблиць. Практично узагальнення експертних оцінок та їх коригування проводять періодично (наприклад, раз на рік), тому аудиторам нема потреби перед кожною перевіркою займатися підготовчими роботами для факторного оцінювання аудиторського ризику.

Отже, аудиторський ризик, який виявляє ймовірність того, що висновки аудитора про достовірність фінансової звітності клієнта можуть бути помилковими, становить невід'ємну складову частину сучасної теорії та практики аудиту. Розрахунок і Оцінювання аудиторського ризику дає змогу точніше спланувати перевірку, зменшити витрати часу на її проведення, акцентувати на найважливіших проблемах і підвищити якість аудиторської роботи загалом.




Поделиться с друзьями:


Дата добавления: 2014-10-15; Просмотров: 538; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!


Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет



studopedia.su - Студопедия (2013 - 2024) год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! Последнее добавление




Генерация страницы за: 0.015 сек.