Облік викупу облігацій до сплати

Розрахунок платежів за облігаціями корпорації “Армстронг” проданих зі знижкою при здійсненні амортизації методом ефективної ставки відсотка

Дата нарахування відсотків	Чиста сума зобов’язан­ня за облігаціями на початок періоду	Сума відсотків по облігаціях, яка фактично сплачується у кожний термін виплати ($20,000х10%)	Витрати на сплату відсотків (к.2 х 12%)	Сума амортизації знижки (к.4-к.3)	Недоамор­тизована сума знижки на кінець періоду (к.6-к.5)	Чиста сума зобов’язання за облігаціями на кінець періоду (к.2+к.5)
1	2	3	4	5	6	7
01.01.2000р. (дата випуску)					1,442	18,558
31.12.2000р	18,558	2,000	2,227		1,215	18,785
31.12.2001р.	18,785	2,000	2,254			19,039
31.12.2002р.	19,039	2,000	2,285			19,324
31.12.2003р.	19,324	2,000	2,319			19,643
31.12.2004р.	19,643	2,000	2,357			20,000
Разом	-	10,000	11,442	1,442	-	-
01.01.2005р. (дата погашення)		20,000

На суму сплати відсотків та амортизації наданої знижки у період сплати відсотків - 31 грудня 2000 р. буде зроблено запис:

	Витрати на сплату відсотків по облігаціях	2,227
	Знижка, надана по облігаціях до сплати	227
	Грошові кошти	2,000

Аналогічні проведення буде зроблено і в наступні періоди сплати відсотків.

Це відбувається тоді, коли ринкова ставка відсотка знижується і вигідним стає викупити старі облігації і натомість випустити нові під нижчий відсоток, або коли ринкова ціна облігацій падає нижче облікової вартості і підприємство має достатньо грошових коштів, щоб їх викупити. Умова дострокового викупу облігацій (вилучення з обігу) передбачається у контракті.

Облік викупу облігацій розглянемо на основі наведеного вище прикладу, коли корпорація “ Армстронг ” 1 січня 2000 року випустила 20 облігацій номінальною вартістю $1,000 кожна строком на 5 років із встановленою відсотковою ставкою 10 % річних. Встановлена і ринкова ставки відсотків не співпадають, ринкова ставки відсотків складає 12 %. Знижка по облігаціях складе $1,442. Відсотки по облігаціях згідно контракту повинні сплачуватись один раз на рік – 31 грудня і початкова дата для нарахування відсотків - 1 січня 2000 року. Дата погашення облігацій - 1 січня 2005 року. Корпорація прийняла рішення викупити облігації 1 січня 2003 року. На випуск облігацій понесені витрати у сумі $3,000.

Для відображення в обліку викупу облігацій розраховують:

1) незамортизовану суму знижки по облігаціях:

- сума знижки, що списується кожного періоду сплати відсотків (за умови використання прямолінійного методу) становить $288.4 ($1,442: 5 періодів);

- амортизація знижки до 01.01.2003р. складає $865.2 ($288.4 х 3 періоди);

- незамортизована знижка становить $576.8 ($1,442 - $865.2);

2) незамотризовані витрати на випуск облігацій - $1,200 ($3,000: 5 періодів х 2 періоди);

3) чисту поточну вартість облігацій:

- номінальна вартість – $20,000 ($1,000 х 20)

- незамортизована знижка – $576.8

- незамотризовані витрати на випуск – $1,200

Разом: $18,223.2

Корпорація “ Армстронг ” може викупити облігації за вартістю, яка є нижчою ніж їх чиста поточна вартість (наприклад, за $16,000). У цьому випадку корпорація отримає прибуток у сумі $2,223.2 ($18,223.2 - $16,000). В бухгалтерському обліку це буде відображено такими проведеннями:

	Облігації до сплати	20,000
	Незамортизована знижка по облігаціях до сплати	576.8
	Незамортизовані витрати по облігаціях до сплати	1,200
	Грошові кошти	16,000
	Прибуток від викупу облігацій	2,223.2

Якщо корпорація викупить облігації за вартістю, яка є вищою ніж їх чиста поточна вартість, наприклад, за $19,500, то вона отримає збиток у сумі $1,276.8 ($19,500 - $18,223.2). В бухгалтерському обліку це буде відображено такими проведеннями:

	Облігації до сплати	20,000
	Збиток від викупу облігацій	1,276.8
	Незамортизована знижка по облігаціях до сплати	576.8
	Незамортизовані витрати по облігаціях до сплати	1,200
	Грошові кошти	19,500

Викуплені облігації можуть також відображатися за номінальною вартістю на рахунку “ Викуплені власні облігації в портфелі ”, який є регулюючим до рахунку “ Облігації до сплати ”. У балансі на суму цього рахунку зменшується вартість випущених облігацій. При погашенні викуплених облігацій або їх повторному продажу рахунок “ Викуплені власні облігації в портфелі ” закривається.

Дата добавления: 2014-10-23