Облік довгострокових векселів виданих

Облік обміну облігацій до сплати на акції

Відображення конвертації облігацій у звичайні акції здійснюється з дотриманням таких облікових правил:

- акції показуються за вартістю, яка відповідає поточній (балансовій) вартості заміщених облігацій. При цьому ринкова вартість ні облігацій, ні акцій не наводиться;

- прибутки чи збитки від цієї операції не визначаються, а різниця між номінальною вартістю акцій і поточною вартістю облігацій показується на рахунку “Додатковий капітал”.

Такий метод конвертації облігацій у акції називають методом поточної (балансової) вартості.

Наприклад, корпорація “ Армстронг ” 31 грудня 2000 року здійснила конвертацію 50 облігацій номінальною вартістю $1,000 кожна на 1500 звичайних акцій вартістю $20 кожна. Облігації були реалізовані без знижки і надбавки, тобто за номінальною вартістю ($50,000). Ринкова вартість і облігацій і акцій становить $70,000.

В бухгалтерському обліку конвертація облігацій у звичайні акції буде відображена такими проведеннями:

	Облігації до сплати	50,000
	Статутний капітал (звичайні акції)	30,000
	Додатковий капітал	20,000

Ринкова вартість облігацій і акцій ($70,000) при відображенні в обліку конвертації не враховується.

При конвертації у звичайні акції облігацій, які були продані зі знижкою або надбавкою, заборгованість по облігаціях закривається, знижка або надбавка списуються. Прибутки чи збитки при цьому також не визначаються.

Наприклад, по 20 облігаціях корпорації “ Армстронг ” номінальною вартістю $1,000 кожна (приклад наведений вище), які були випущені 1 січня 2000 року строком на 5 років із встановленою відсотковою ставкою 10 % річних, прийнято рішення конвертувати їх 31.12.2003 р. у 750 звичайних акцій вартістю $20 кожна. Встановлена і ринкова ставки відсотків по облігаціях на дату продажу не співпадали, ринкова ставки відсотків складала 8 %. Тобто облігації були продані з надбавкою.

Недоамор­тизована сума премії на 31.12.2003р. складає $370 (див. табл. 9.2). Загальна сума акцій, що підлягають обміну на облігації становить $15,000 (750 х $20). В бухгалтерському обліку такий варіант конвертації облігацій у звичайні акції буде відображений наступними проведеннями:

	Облігації до сплати	20,000
	Надбавка по облігаціях до сплати	370
	Статутний капітал (звичайні акції)	15,000
	Додатковий капітал	5,370

І в цьому випадку на рахунку “ Статутний капітал ” відображається номінальна вартість акцій, а різниця між поточною вартістю облігацій і номінальною вартістю акцій обліковується на рахунку “ Додатковий капітал ”.

Довгострокові векселі до сплати також використовуються для фінансування довгострокових проектів фірми як і облігації. На відміну від облігацій, які випускаються в основному великими корпораціями, довгострокові векселі видаються невеликими корпораціями або некорпоративними підприємствами.

Довгострокові векселі, в більшості випадків, оформляються кредитними угодами, в яких визначаються зобов’язання боржника по відношенню до погашення суми заборгованості, терміни погашення, можливість одноразового погашення суми кредиту або частинами тощо.

В обліку довгострокові векселі до сплати відображаються за їх номінальною вартістю. Заборгованість по довгострокових векселях переважно погашається періодично на протязі терміну дії векселя. Кожна виплата включає відсоток по залишку несплаченої суми заборгованості і суму зменшення заборгованості по векселю.

При розрахунку суми відсотків по векселю необхідно основну суму заборгованості по векселю помножити на ставку відсотків і час користування кредитом.

Залежно від способу сплати відсотків розрізняють два види векселів:

1) відсоткові (векселі з окремо зазначеними відсотками від номінальної вартості);

2) безвідсоткові (на векселі відсотки до номінальної вартості не зазначаються, а включаються в його номінальну вартість).

Методика обліку довгострокових векселів до сплати не відрізняється від обліку короткострокових векселів і не залежить від того, з якою метою отримано кредитні ресурси. Але, оскільки термін погашення заборгованості по довгостроковому векселю складає більше одного року (до 10 років), то підприємства, які видали такі векселі складають графік виплат по векселю.

Наприклад, 1 січня 2004 року корпорація “Матсон” випустила довгостроковий вексель номінальною вартістю $200,000 строком на 5 років під 12% річних для фінансування будівництва адміністративної будівлі. Згідно кредитної угоди виплата відсотків і частини основної суми боргу здійснюється один раз на рік – 31 грудня.

Розрахунок величини щорічної суми виплат корпорації по довгостроковому векселю здійснюється із застосуванням таблиці поточної вартості ануїтету (додаток 5.4):

- при 5 періодах сплати (n=5) і ставці відсотків для одного періоду 12% (і=12%) з допомогою таблиці поточної вартості ануїтету знаходимо, що поточна вартість ануїтету (П_а) $1 (звичайного) складає 3.6048;

- сума виплат за період (рік) = $200,000: 3.6048 = $55,482.

Тобто щорічні суми виплат корпорації по довгостроковому векселю складають $55,482, а графік виплат по цьому векселю показано в табл. 9.4.

Таблиця 9.4

Дата добавления: 2014-10-23