Облік зобов’язань з фінансової оренди

Графік виплат по довгостроковому векселю корпорації “Матсон” номіналом $200,000, дата виписки 1 січня 2004 року, дата погашення -1 січня 2009 року

Дата виплати	Заборгованість по векселю на початок періоду	Сума виплат за період	Витрати на відсотки (12% х к.2)	Зменшення заборгованості по векселю (к.3-к.4)	Заборгованість по векселю на кінець періоду (к.2- к.5)
1	2	3	4	5	6
31.12.2004р.	200,000	55,482	24,000	31,482	168,518
31.12.2005р.	168,518	55,482	20,222	35,260	133,258
31.12.2006р.	133,258	55,482	15,991	39,491	93,767
31.12.2007р.	93,767	55,482	11,252	44,230	49,537
31.12.2008р.	49,537	55,482	5,945	49,537
Разом:	-	277,410	77,410	200,000	-

На одержання кредиту по довгостроковому векселю 1 січня 2004 року буде зроблено бухгалтерський запис:

	Грошові кошти	200,000
	Довгострокові векселі до сплати	200,000

Погашення частини заборгованості по векселю і сплата відсотків за перший рік (31.12.2004 р.) відображається бухгалтерським проведенням:

	Витрати на сплату відсотків по векселях (фінансові витрати)	24,000
	Довгострокові векселі до сплати	31,482
	Грошові кошти	55,482

В балансі зменшення суми заборгованості по довгостроковому векселю для наступного звітного року відображається як короткострокові зобов’язання, а залишок заборгованості не сплачений після цього - як довгострокові зобов’язання. Так, у прикладі по корпорації “ Матсон ” станом на 31.12.2004р. загальна заборгованість по векселях до оплати складає $168,518, з якої $35,260 (сума зменшення заборгованості по векселю у 2005 році) – поточні зобов’язання, а решта $133,258 ($168,518 - $35,260) – довгострокові зобов’язання.

В залежності від способу розподілу ризиків та винагород, пов’язаних з правом власності на актив, який передається в оренду, розрізняють операційну і фінансову оренду (лізинг).

При операційній оренді майно на визначених умовах передається в користування на коротший термін ніж при фінансовій і право власності залишається за орендодавцем.

Фінансова (капітальна) оренда передбачає передачу орендарю в основному всіх ризиків та винагород, пов’язаних з правом власності на актив. Цей вид оренди ще називають довгостроковою або лізингом. Фінансовий лізинг розглядається, в багатьох випадках, як придбання орендарем орендованого майна, пов’язане з визнанням довгострокового зобов’язання.

При операційній оренді орендар відображає в обліку плату за використання певного об’єкта і витрати на його утримання (наприклад, бензин для автомобіля) як операційні витрати.

Згідно з міжнародними стандартами фінансової звітності прикладами ситуацій, які, як правило, ведуть до класифікації оренди як фінансової є:

1) право власності на майно після закінчення терміну його оренди цілком переходить до орендаря;

2) орендар має право після закінчення строку оренди придбати майно за ціною нижче справедливої вартості або відновити оренду;

3) строк оренди охоплює більшу частину строку корисного використання орендованого майна (навіть у випадку, коли право власності не передається);

4) на початку оренди теперішня вартість мінімальних орендних платежів дорів­нює принаймні в основному всій справедливій вартості орендованого активу;

5) орендовані активи мають такий особливий характер, що тільки орендар може використовувати їх, не здійснюючи значних модифікацій.

Якщо договір оренди не підпадає під дію перших двох умов, то після закінчення терміну оренди орендар повертає майно орендодавцю.

Орендар обліковує лізингові об’єкти як свої активи і оплачує більшість витрат, які пов’язані з правом власності (податок на майно, страхування, витрати на утримання). Крім цього орендар також сплачує орендодавцю обумовлені договором суми відшкодувань за орендоване майно. Періодичні лізингові платежі включають виплату відсотків і часткове погашення основної суми боргу.

На активи, отримані на умовах фінансового лізингу, орендар нараховує також амортизацію з дотриманням тієї самої облікової політики, що застосовується при нарахуванні амортизації аналогічних власних активів.

Наприклад, корпорація “ Ваттер ” уклала договір з корпорацією “ Лайк ” і отримала 31 грудня 2004 року на умовах фінансового лізингу лінію з розливу мінеральної води вартістю $500,000. Згідно з умовами договору, термін оренди становить 5 років, орендні платежі визначені при відсотковій ставці 14 % і сплачуються щороку в кінці року, починаючи з 31 грудня 2005 року. Орендар сплачує всі витрати пов’язані з орендою лінії розливу і по закінченні терміну оренди право власності на неї передається орендареві. Термін корисного використання лінії розливу мінеральної води – 6 років, ліквідаційна вартість - $20,000, нарахування амортизації здійснюється з використанням прямолінійного методу.

Для розрахунку поточної вартості мінімальних орендних платежів використовується таблиця поточної вартості звичайного ануїтету (додаток 5.4):

- при 5 періодах сплати (n=5) і ставці відсотків для одного періоду 14% (і=14%) з допомогою таблиці поточної вартості звичайного ануїтету знаходимо, що поточна вартість ануїтету (П_а) $1 (звичайного) складає 3.4331;

- сума мінімальних орендних платежів за період (рік) = $500,000: 3.4331 = $145,641.

Якщо орендні платежі будуть сплачуватись не наприкінці, а на початку року, то для розрахунку суми цих платежів потрібно використовувати таблицю поточної вартості ануїтету (додаток 5.5), згідно з якою, наприклад при 5 періодах сплати (n=5) і ставці відсотків для одного періоду 12% (і=12%) поточна вартість ануїтету (П_а) $1 складає 4.03735.

Надходження об’єкта оренди (лінії розливу) на корпорацію “ Ваттер ” на умовах фінансового лізингу відображається в обліку записом:

	Орендовані основні засоби (устаткування по лізингу)	500,000
	Зобов’язання з фінансової оренди	500,000

Погашення зобов’язання з фінансової оренди та нарахування відсотків орендар буде проводити згідно такого розрахунку (табл. 9.5):

Таблиця 9.5

Дата добавления: 2014-10-23