Облік випуску простих акцій без номінальної вартості

Оцінка і облік випуску акцій

Номінальна вартість акцій вказується безпосередньо на їх сертифікаті та її зараховують до статутного капіталу корпорації. У випадку реалізації акцій за вартістю, яка є вищою ніж номінальна, різниця відображається як додатковий капітал корпорації. Якщо ж вартість реалізації акцій є нижчою за номінальну, то різниця списується за рахунок додаткового капіталу, або, у випадку його недостатності, за рахунок нерозподіленого прибутку корпорації. Тобто, у будь-якому разі у статутний капітал зараховується тільки номінальна вартість акцій.

Наприклад, корпорація “ Армстронг ” реалізувала за номінальною вартістю 50000 простих акцій по $7 кожна. В обліку це буде відображено записом:

	Грошові кошти	350,000
	Акціонерний капітал (прості акції)	350,000

У випадку, якщо корпорація “Армстронг” реалізує акції вище номінальної вартості (наприклад, по $10 за акцію), то запис в обліку буде такий:

	Грошові кошти	500,000
	Акціонерний капітал (прості акції)	350,000
	Додатковий капітал (прості акції)	150,000

Тобто різниця між вартістю продажу $500,000 (50000 акцій х $10) і номінальною вартістю $350,000 (50000 акцій х $7) у сумі $150,000 відображається як додатковий капітал корпорації.

Якщо ж корпорація “ Армстронг ” продасть акції нижче номінальної вартості (наприклад, по $5 за акцію), то це буде відображено записом:

	Грошові кошти	250,000
	Додатковий капітал (або Нерозподілений прибуток)	100,000
	Акціонерний капітал (прості акції)	350,000

Тобто різниця між номінальною вартістю $350,000 (50000 акцій х $7) і вартістю продажу $250,000 (50000 акцій х $5) у сумі $100,000 списується за рахунок додаткового капіталу, якщо він має кредитовий залишок, або за рахунок нерозподіленого прибутку.

Акції можуть також випускатися в обмін на негрошові активи (основні засоби, нематеріальні активи, послуги).

Якщо акції не мають встановленої номінальної вартості, то вони можуть випускатися двох видів:

1) безномінальні акції з оголошеною вартістю. Вартість акції оголошується Радою директорів у будь-який час. До статутного капіталу зараховується оголошена вартість акцій, а гроші отримані понад цю вартість становлять додатковий капітал.

2) безномінальні акції без оголошеної вартості. Вартість реалізації таких акцій повністю зараховується до статутного капіталу.

Відображення в обліку реалізації безномінальних акцій з оголошеною вартістю відображається так само, як і номінальних.

Наприклад, корпорація “ Армстронг ” випустила 20000 простих акцій без номінальної вартості. Рада директорів оголосила вартість $4 за акцію. Фактично реалізація відбулася по $6 за акцію. Від реалізації акцій отримано $120,000 (20000 х $6). До статутного капіталу буде зарахована оголошена вартість $80,000 (20000 х $4), різниця між вартістю реалізації і оголошеною вартістю в сумі $40,000 ($120,000 - $80,000) – у додатковий капітал. В обліку це буде відображено записом:

	Грошові кошти	120,000
	Акціонерний капітал (прості акції)	80,000
	Додатковий капітал (прості акції)	40,000

Якщо на прикладі корпорації “ Армстронг ” Рада директорів не оголосила б вартості акції, то до статутного капіталу повинна бути зарахована вся сума, отримана від реалізації акцій. Запис при цьому буде такий:

	Грошові кошти	120,000
	Акціонерний капітал (прості акції)	120,000

Випуск акцій пов’язаний з певними витратами (на друк, юридичні послуги, на розміщення акцій тощо), які разом з іншими витратами на створення корпорації відносяться до так званих організаційних витрат. Облік організаційних витрат може здійснюватись двома способами: шляхом зменшення вкладеного (додаткового) капіталу або шляхом віднесення їх до нематеріальних активів з подальшим списанням на витрати через нарахування амортизації впродовж кількох років (наприклад, у США податковим регулюванням дозволяється списувати такі витрати на протязі п’яти років).

У випадку використання другого методу, виникнення організаційних витрат відображається записом (наприклад, у корпорації “ Армстронг ” вони склали $5,000):

	Нематеріальні активи (Організаційні витрати)	5,000
	Грошові кошти	5,000

Нарахування амортизації нематеріальних активів (організаційних витрат) на протязі кількох років (у корпорації “ Армстронг ” – 5 років) буде відображено записом:

	Витрати на амортизацію нематеріальних активів	1,000
	Амортизація нематеріальних активів	1,000

Дата добавления: 2014-10-23