Облік викупу власних акцій

У практиці роботи корпорацій мають місце випадки викупу своїх акцій (простих і привілейованих) як безпосередньо у акціонерів, так і на ринку цінних паперів з метою:

1) використання їх для преміювання працівників корпорації;

2) покращення кон’юктури на ринку цінних паперів щодо своїх акцій (зростання їхньої ринкової вартості);

3) зменшення кількості акцій, які знаходяться в обігу і тим самим збільшення суми прибутку на одну акцію;

4) запобігання спробам інших корпорацій захопити контрольний пакет акцій.

Отже, викуплені акції – це акції, які корпорація раніше реалізувала, а потім викупила, але не анулювала.

Викуплені акції відображаються в обліку за фактичною собівартістю їх викупу на рахунку “ Викуплені власні акції ” (або “ Портфель власних акцій ”), який є активним, регулюючим до рахунку “ Акціонерний капітал ”.

Викуплені акції можуть бути реалізовані знову, причому за різною вартістю: за собівартістю викупу, за вартістю, яка є вищою або нижчою їхньої вартості викупу.

Розглянемо всі ці випадки на прикладі корпорації “ Армстронг ”, яка реалізувала 50000 простих акцій по $10 (номінальна вартість однієї акції - $7). У балансі корпорації у розділі власного капіталу станом на 31.12.20х6р. було відображено:

	Акціонерний капітал
-	прості акції 50000 номінальною вартістю $7 (усі циркулюючі)	350,000
-	додатковий капітал	150,000
-	нерозподілений прибуток	100,000
	Разом:	600,000

1.02.20х7 р. корпорація викупила 2000 простих акцій на фондовій біржі за вартістю $12 кожна з метою їх повторного продажу. Загальна вартість викуплених акцій складе $24,000 (2000 х $12) і в обліку буде зроблено запис:

	Викуплені власні акції	24,000
	Грошові кошти	24,000

Таким чином, після викупу акцій, кількість випущених акцій корпорації “ Армстронг ” не змінилася, а кількість циркулюючих акцій становить 48000 (50000 - 2000). Акціонерний капітал корпорації зменшився на $24,000 і складає $576,000 ($600,000 - $24,000).

15.02.20х7 р. корпорація продала повторно 500 викуплених акцій по $12 кожна. Тобто вартість реалізації цих акцій $6,000 (500 х $12) дорівнює собівартості викупу. В обліку це буде відображено записом:

	Грошові кошти	6,000
	Викуплені власні акції	6,000

24.02.20х7 р. корпорація повторно реалізувала 800 викуплених акцій по $15 кожна. В даному випадку вартість реалізації цих акцій $12,000 (800 х $15) вища за собівартість викупу $9,600 (800 х $12) на $2,400 ($12,000 - $9,600). В обліку буде зроблено запис:

	Грошові кошти	12,000
	Викуплені власні акції	9,600
	Додатковий капітал (викуплені власні акції)	2,400

5.03.20х7 р. корпорація повторно реалізувала решту 700 викуплених акцій по $9 кожна. В цій ситуації вартість реалізації акцій $6,300 (700 х $9) нижча за собівартість викупу $8,400 (700 х $12) на $2,100 ($8,400 - $6,300). В обліку буде зроблено запис:

	Грошові кошти	6,300
	Додатковий капітал (викуплені власні акції)	2,100
	Викуплені власні акції	8,400

Якщо корпорація “ Армстронг ” прийме рішення викуплені акції (2000 простих акцій вартістю $12 кожна) повторно не продавати, а вилучити їх з обігу (знищити), то списання цих акцій відобразиться на зменшенні статутного капіталу у сумі номінальної вартості даних акцій $14,000 (2000 х $7). Також зменшиться додатковий капітал на суму різниці ($10,000) між вартістю списаних акцій $24,000 (2000 х $12) і їх номінальною вартістю.

В обліку це буде відображено записом:

	Акціонерний капітал (прості акції)	14,000
	Додатковий капітал (прості акції)	10,000
	Викуплені власні акції	24,000

Якщо вартість списаних акцій є нижчою за їх номінальну вартість реалізації, то різниця буде віднесена на збільшення додаткового капіталу. Так, якщо 2000 простих акцій корпорація “ Армстронг ” викупить по $6, тобто нижче номінальної вартості на $1 ($7 - $6), то різниця у сумі $2,000 ($14,000 - $12,000), яка виникла між номінальною вартістю списаних акцій $14,000 (2000 х $7) і собівартістю їх викупу $12,000 (2000 х $6) буде відображена записом:

	Акціонерний капітал (прості акції)	14,000
	Викуплені власні акції	12,000
	Додатковий капітал (прості акції)	2,000

Дата добавления: 2014-10-23