Ведомость

аналитического учета по счету за период _________

Счет	Субсчет	Код аналитического учета	Сальдо на___________	Обороты	Сальдо на___________
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит

Карточка аналитического учета отображается по мере необходимости на каждый аналитический объект. В кар­точке приводятся характеристики объекта, движение по аналитическому счету и остатки на конец отчетного перио­да. При аудите или анализе аудитор (бухгалтер) имеет воз­можность отобразить требуемую аналитическую информа­цию за определенный период времени в разрезе документов и дат проведения этих операций по следующей форме:

№ п/п	Основной счет	Корреспондирующий счет	Дата совершения операции	Номер документа	Сумма
счет	субсчет	код аналитичес­кого учета	счет	субсчет	код аналитичес­кого учета

Аудитор проверяет достоверность информации и выдает конкретные предложения. Аналитический учет необходим и для анализа, и для принятия решений по тому или иному виду хозяйственной деятельности. При выборе ре­жима «Синтетический учет» на экран выдается следую­щий перечень:

Главная книга Оборотно-сальдовый баланс Справочная информация Шахматная ведомость

В режиме «Главная книга» за выбранный период вре­мени осуществляется формирование и отображение инфор­мации по следующей структуре:

Дата	Основ­ной счет	Обороты по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
с кредита счета	с кредита счета	с кредита счета	с кредита счета	с кредита счета	с кредита счета	Итого	Дебет	Кредит

Главная книга служит основным бухгалтерским регис­тром для обобщения бухгалтерской информации. В режиме «Оборотно-сальдовый баланс» отображается информа­ция для обобщения информации в виде оборотов по счетам.

№ п/п

дата

Основной счет

Корреспондирующий счет

Сальдо на________

Сальдо за___________

Сальдо на___________

счет

субсчет

Код акналити ческого учета

счет

субсчет

Код акналити ческого учета

дебет

кредит

дебит

кредит

дебит

кредит

Данная ведомость может формироваться в разрезе выб­ранного периода времени. При необходимости может про­изводиться расшифровка проведенных хозяйственных опе­раций. При этом на экране отображается следующая ин­формация:

№ п/п

Дата

Номер документа

Основной счет

Корреспондирующий счет

Сумма

Режим «Справочная информация» предусмотрен для аудита по проведенным хозяйственным операциям в це­лом по предприятию (подразделению). При этом осуще­ствляется контроль всех операций на правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета. Формируемая ведомость позволяет проанализировать неправильно вве­денные (рассчитанные) данные, отраженные на счетах бух­галтерского учета. Ее форма следующая:

Период времени	Основной счет	Корреспондирующий счет	Номер документа	Наимено­вание хозяйст­венной операции	Сумма
	счет	субсчет	Код акналити ческого учета	счет	субсчет	код аналитичес­кого учета

«Шахматная ведомость» предназначена для анализа и контроля за проведенными операциями. Занесенные в нее итоги по вертикали и горизонтали дают представление о проведенных оборотах по счетам, что дает возможность наглядно проконтролировать каждый счет.

Аудитор (бухгалтер) может проанализировать состо­яние каждого счета и проверить правильность формиро­вания бухгалтерских записей. Данная ведомость может быть отображена за любой необходимый период време­ни.

Шахматная ведомость за период __________________

Дебет Кредит	Снег 01	Счсч 02	Счет 03	СчетО5	Счеч06	Счеч 08	и та	Итого оборот	Сальдо:
Сальдо на начало
Счет 01 и т.д.
Итого оборот
Сальдо:

Контроль осуществляется на основании имеющихся в информационной базе данных и Справочника допустимой корреспонденции счетов.

В случае ошибки бухгалтер корректирует данные согласно действующему положению. При автоматиза­ции формирования бухгалтерской отчетности особен­но важна автоматизация контроля результатных дан­ных, который вместе с входным контролем информа­ции должен составлять единую систему обеспечения достоверности обработки данных сводного учета и от­четности.

Для осуществления проверки на достоверность отчет­ных данных, отраженных в формах отчетности, аудитор обязан просмотреть взаимосвязи показателей и сделать конкретные выводы по выявленным отклонениям. При выборе режима

«Отчетность» осуществляется отображение следующих функций:

Наименование формы отчетности	Дата составления
Баланс Форма № 2 Форма № 3 Декларация о прибыли предприятия Декларация на налог на добавленную стоимость Декларация на налог на добавленную стоимость и акцизный сбор за импортные товары

Отчет о начислении средств на дорожные расходы Расчет коммунального налога Отчет о начислении страховых взносов и других поступлений и расходования средств Пенсионного фонда Расчет акцизного сбора Расчет взносов о Фонд для осуществлений ме­роприятий по ликвидации последствий Черно­быльской катастрофы и социальной защиты на­селения Отчет о движении средств в иностранной валюте

Все эти отчетные документы могут быть рассчитаны и отображены. Также возможна генерация новых форм или видоизменение имеющихся форм. Для контроля существует функция просмотра ранее сформированных отчетных до­кументов.

В связи с тем, что на Украине отчетные формы меня­ются очень часто, для генерации новых форм отчетнос­ти необходимо иметь специальное программное обеспе­чение, которое позволяло бы пользователю формировать новые документы без знания специальных языков про­граммирования только на основе алгоритма расчета по­лей документа.

Отчетные документы формируются и отображаются на необходимую дату. На основании Справочника группиров­ки статей отчетности, Справочника расчета показателей предприятия, а также на основании фактических отчет­ных данных осуществляется расчет информации по пока­зателям.

Для помощи» принятии правомерных управленческих решений в АРМ бухгалтера применяется база знаний. В базе знаний содержится набор оптимальных управленчес­ких решений, соответствующих определенным показате­лям. В системе реализуется следующий алгоритм приня­тия управленческих решений:

Исследование финансового состояния и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия осу­ществляется в режиме «Моделирование управленческих ре­шений», который, в свою очередь, подразделяется на:

Аудит имущественного положения предприятия Показатели платежеспособности Показатели деловой активности Показатели рентабельности Показатели ликвидности Безубыточность предприятия Модель финансовой стратегии Учет финансовых результатов  

Аудит имущественного положения предприятия следу­ет начинать с анализа состояния основных средств в ди­намике за несколько лет или на протяжении одного года. На основе информационной базы, Справочника расчета показателей предприятия и базы знаний формируется мо­дель характеристики основных средств (рис. 47), которая позволяет определить долю финансовых ресурсов, направ­ленных в основные средства предприятия, определить про­цент износа и наметить основные пути по укреплению ма­териально-технической базы предприятия.

Рис. 47. Модель характеристики основных средств

На основании данной модели и рассчитанных показа­телей формируется модель характеристики коэффициен­тов, характеризующих основные средства, изображенная на рис. 48.

Рис. 48. Модель характеристики коэффициентов, характеризующих основные средства

На основании моделей, описанных при рассмотрении АРМ бухгалтера по учету основных средств, и расчета при­веденных выше показателей с помощью базы знаний фор­мируется управленческое решение по характеристике основных средств. Оно отображается в виде следующей формы:

Наименование показателя	Способ расчета	Показатель	Управленческое компьютерное решение
		фактически	допустимое значение

Таким образом, осуществляется автоматический ана­лиз с отражением предложений по совершенствованию ук­репления материально-технической базы предприятия.

Для исследования ликвидности предприятия необходим анализ производственных запасов.

Этот анализ проводится по схеме, описанной при рас­смотрении АРМБ учета материальных ценностей. По результатам этого анализа формируется модель анализа от­клонений по цене на материалы и отклонений по исполь­зованию материалов (рис. 49).

На основании данной модели автоматически формиру­ется управленческое решение по финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Рис. 49. Модель анализа отклонений по цене на материалы и отклонений по использованию материалов

Данная модель используется для генерации управлен­ческих решений по наличию и использованию матери­альных ценностей. По такой же схеме проводится моде­лирование отклонений от цен на единицу материальных ценностей. Эти модели могут рассчитываться в разрезе материальных ценностей, кодов заказов, видов услуг и работ, по структурным подразделениям, по центрам от­ветственности. С их помощью можно принимать управ­ленческие решения в процессе производства продукции (работ, услуг), что дает возможность своевременно устра­нить имеющиеся недостатки и избежать их в дальней­шем. Важным моментом является использование моде­лей для принятия управленческих решений по отклонениям фонда оплаты труда и производительности труда (рис. 50).

Рис. 50. Модель отклонений фонда оплаты труда

и производительности труда

Данная модель может быть построена в разрезе отдель­ных подразделений и предприятия в целом. Она позволя­ет произвести анализ по центрам ответственности и выя­вить имеющиеся недостатки и резервы.

При аудите (анализе) финансового состояния важным моментом является выявление источников средств и опре­деления объема, в котором они используются для покры­тия товарных запасов.

По видам источников, используемых для формирова­ния запасов, можно судить об уровне платежеспособности предприятия.

Одним из важных критериев моделирования платежес­пособности предприятия являются:

- признание структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия — неплатежеспособным;

- наличие реальной возможности предприятия-долж­ника восстановить платежеспособность;

- наличие реальной возможности утраты платежеспособностиь, т.е. если предприятие в ближайшее время не смо­жет выполнить своих обязательств перед кредиторами.

Для оценки удовлетворительности структуры баланса формируется модель оценки платежеспособности предпри­ятия по трем критериям: коэффициенту текущей ликвид­ности, коэффициенту обеспеченности собственными обо­ротными средствами и коэффициенту восстановления пла­тежеспособности. Коэффициент текущей ликвидности рас­считывается по следующей формуле:

ТА

К_т.л.=

КО

где К_тл -- коэффициент текущей ликвидности; ТА -оборотные средства в запасах, затратах и прочих активах (текущие активы); КО — срочные обязательства.

Коэффициент текущей ликвидности показывает общую обеспеченность предприятия оборотными средствами и сво­евременность погашения срочных обязательств.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотны­ми средствами характеризует долю собственных оборот­ных средств в общей их сумме и рассчитывается по следу­ющей формуле.

СО

К_осо=

ТА

где: К_о(.₍₎ — коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами; СО — собственные оборотные сред­ства; ТА — оборотные средства в запасах, затратах и про­чих активах (текущие активы).

Коэффициент восстановления платежеспособности ха­рактеризует реальную возможность восстановления пла­тежеспособности за необходимый период времени. Он рас­считывается по формуле:

К_осо расчетный

К_в.т.

К_осо установленный

где К_шп - коэффициент восстановления платежес­пособности.

В практике считается, что предприятие является пла­тежеспособным, если выполняется условие:

К. < 2 или К < 0,1.

При расчете прогнозного значения коэффициента вос­становления платежеспособности за нормативный пе­риод времени принимается период шести месяцев. Если значение показателя К_шп не меньше единицы, что в тече­нии шести месяцев предприятие способно выйти на нор­мальное значение показателя: К_тл =2.

Модель прогнозирования платежеспособности предпри­ятия изображена на рис. 51.

Рис. 51. Модель прогнозирования платежеспособности

предприятия

На основании проведенного анализа формируется уп­равленческое решение в виде следующей таблицы:

Период	Наименование показателя	Способ расчета	Показатели	Управленческие компьютерные решения
			нормативные значения	фактические

В управленческом решении указываются имеющиеся отклонения про показателям и пути достижения их опти­мальных значений. Также аудиторскому исследованию подлежит деловая активность предприятия. Оценка дело­вой активности характеризуется результатами и эффек­тивностью текущей производственной деятельности пред­приятия. Данная оценка может быть смоделирована в срав­нении с показателями родственных предприятий. При ауди­те-анализе следует учитывать сравнительную динамику основных показателей работы предприятия (рис. 52).

Рис. 52. Модель динамики получения прибыли

Аналогичным образом строятся модели по следующим основным показателям:

— фондоотдача;

— производительность труда;

— оборачиваемость средств в расчетах;

— оборачиваемость запасов;

- продолжительность финансового цикла;

— оборачиваемость собственного капитала;

— оборачиваемость основного капитала;

— окупаемость инвестиций.

В заключении анализа формируются показатели оценки эффективности использования ресурсов в ди­намике их развития. К таким обобщающим показате­лям относятся коэффициент устойчивости экономического роста и коэффициент оборачиваемости о капитала.

Для аудита (анализа) рентабельности в пространствен­но-временном аспекте используется режим «Показатели рентабельности».

По результатам расчета показателей рентабельности про­водится исследование оценки рентабельности по отноше­нию к выпускаемой и реализуемой продукции и оценки рентабельности по отношению к инвестициям или аванси­рованному капиталу.

При аудите также исследуются следующие показатели рентабельности:

- коэффициент валовой прибыли;

- коэффициент чистой прибыли;

- рентабельность собственного капитала;

— коэффициент рентабельности активов;

- коэффициент оборачиваемости активов;

— коэффициент отдачи активов или степень доходнос­ти материальных активов.

Прежде всего бухгалтер (аудитор) с помощью модели исследует два показателя рентабельности продукции, ко­торые свидетельствуют об эффективности не только хо­зяйственной деятельности предприятия, но и процессов ценообразования. Это — коэффициент валовой прибыли и коэффициент чистой прибыли.

Коэффициент валовой прибыли рассчитывается как от­ношение разности между выручкой и себестоимостью реа­лизованной продукции и выручкой от реализации.

Коэффициент чистой прибыли рассчитывается как от­ношение чистой прибыли после уплаты налогов к выручке от реализации.

Исследуя эти показатели на информационной модели (рис. 53) аудитор (бухгалтер) получает наиболее точное представление о работе предприятия. Если коэффициент валовой прибыли сильно не менялся на протяжении опре­деленного периода времени, а коэффициент чистой прибы­ли при этом снижался, то на основе базы знаний можно сделать вывод, что причина этого заключается либо в вы­росших затратах на производство продукции, либо в по­высившихся ставках налогов. Исследовав эти показатели, аудитор (бухгалтер) может перейти к подробному изу­чению влияющих факторов, чтобы найти источники от­клонений. Если же снизился коэффициент валовой при­были, то аудитор должен проверить, произошло ли это в результате увеличения себестоимости продукции по срав­нению с выручкой от ее реализации. Увеличение данного коэффициента может быть вызвано или необоснованным снижением цен, или недостаточным использованием отда­чи от производства продукции.

Рис. 53. Информационная модель по показателям

рентабельности продукции

Данные факторы анализируются при исследовании затрат на производство. Результаты исследований отобра­жаются вместе с выдачей управленческих решений по со­вершенствованию производственного процесса или цено­образования.

Следующим показателем рентабельности является рен­табельность собственного капитала. Этот показатель оп­ределяется как отношение чистой прибыли к величине соб­ственного капитала. С его помощью аудитор (бухгалтер) оценивает полученную прибыль на акционерный капитал.

Показатель исследуется в динамике за определенный пе­риод и сравнивается с нормативными или отраслевыми коэффициентами.

Период времени

Акционерный капитал

прибыль

рентабельность

Нормативный и отраслевой показатель

Отклонение

Управленческие решения

I кв

II кв

III кв

IV кв

I кв

II кв

III кв

IV кв

I кв

II кв

III кв

IV кв

I кв

II кв

III кв

IV кв

I кв

II кв

III кв

IV кв

Даная модель может быть рассчитана как на отчет­ные данные, так и на предполагаемые, что позволяет сде­лать прогноз и сформировать необходимую информацию за определенный период времени.

По такой же схеме исследуется коэффициент рентабель­ности активов, который определяется как отношение чис­той прибыли к общей сумме материальных активов.

Показатель сравнивают с отраслевыми и нормативны­ми показателями и выявляют имеющиеся резервы в мате­риальном производстве. Коэффициент оборачиваемости активов определяется по следующей формуле:

ВР

К_0,0=

ТА

где: К_оо - коэффициент оборачиваемости активов; ВР -выручка от реализации; ТА — общая сумма материаль­ных активов.

Коэффициент оборачиваемости активов характеризует эффективность, с которой предприятие использует свои ресурсы для достижения главной цели — выпуска продук­ции.

Если умножить коэффициент оборачиваемости активов на коэффициент чистой прибыли, то получим коэффици­ент отдачи активов или степень доходности материаль­ных активов предприятия. В информационной системе дан­ный показатель отражается в модели во взаимосвязи с коэффициентом доходности и коэффициентом оборачивае­мости активов и рассчитывается как отношение чистой прибыли к общей сумме материальных активов.

Увеличение степени доходности активов может произой­ти либо при увеличении оборота при существующих сред­ствах, либо при увеличении коэффициента чистой прибыли, либо в ревультате увеличения обоих этих показате­лей.

На предприятиях применят такой вариант учета затрат на производство, при котором затраты делятся на пере­менные (производственные) и постоянные.

Постоянные расходы остаются стабильными при изме­нении объема производства и чаще всего они являются конкретными. Переменные затраты изменяются пропор­ционально объему производства.

Но постоянные издержки меняются непропорциональ­но объему производства, что является существенным фак­торам.

В отношении постоянных издержек можно сказать, что относительное изменение прибыли влечет за собой изме­нение объема производства. Данный момент в литературе известен под названием операционный левередж. Для ана­лиза эффективности работы предприятия формируется мо­дель безубыточности, которая изображена на рис. 54.

Рис. 54. Модель безубыточности

На этой модели видно, что пересечение линии общих издержек и линии выручки от реализации происходит в точке безубыточности, в которой сумма переменных и постоянных затрат равна выручке от реализации про­дукции.

Добавочный прирост объема выпуска продукции сверх точ­ки безубыточности сопровождается приращением прибыли, и наоборот, как только объем выпуска падает ниже точки безубыточности, возникают и растут убытки. Поэтому важ­ным моментом аудита является вывод графика взаимосвязи между доходами и объемом реализованной продукции.

Наименование	Единица измерения	Период времени
Объем реализованной продукции	тыс. ед						и тд.
Доход	тыс. грн.	•Ю	-3	•14		+25

На практике данная модель в графическом виде может иметь вид не только прямых линий, но и некоторых кри­вых, что зависит от производственных условий работы предприятия. Точка безубыточности определяется по фор­муле:

С + V <ЛУ) = Ц

где: С — постоянные затраты; V — переменные из­держки на единицу изделия; V/ — объем реализации про­дукции; Ц — цена за единицу продукции.

При проведении аудиторских исследований очень ва­жен режим «Модель финансовой стратегии».

Модель финансовой стратегии (рис. 55) позволяет про­водить комплексное прогнозирование будущего финансо­вого состояния предприятия на основе исследования фи­нансовых результатов его хозяйственной деятельности. Это позволяет заложить в целом стратегическое направление в хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

Модель может быть построена как по отдельным про­гнозируемым показателям, так и по группе комплексно увязанных показателей.

Данная модель может быть выдана в динамике за не­сколько лет по каждому рассчитанному показателю.

После осуществления расчета и отображения модели проводится общая оценка финансово-хозяйственного со­стояния предприятия, чтобы оценить возможные перс­пективы развития предприятия, представленные общей моделью.

Рис. 55. Модель финансовой стратегии

В состав учетных показателей могут быть включены разнообразные показатели, характеризующие ту или иную строну финансово-хозяйственной деятельности предприя­тия.

Важным моментом аудиторского анализа является про­гнозирование данных баланса и отчета о прибылях и убыт­ках.

В условиях автоматизированной обработки показатели формируются путем имитации данных с использованием динамической модели, представленной многомерной таб­лицей всех отчетных показателей, а также с помощью математических методов и экспертных оценок предприя­тия. Все это базируется на диагностике состояния пред­приятия, проведенных исследованиях, модели финансо­вой стратегии, а также на использовании рассчитанных базисных индексов и отклонений, выявленных в резуль­тате аналитических работы.

Имитационная модель отчетности позволяет вовлекать в оборот финансовые ресурсы и переходить на новые фор­мы ведения финансово-хозяйственной деятельности пред­приятия.

Для учета, аудита и анализа финансовых результатов существует режим «Учет финансовых результатов». Пос­ле его выбора на экран дисплея выводятся следующие аль­тернативы;

Ведомость учета прибыли от реализации продукции Моделирование получения максимального размера прибыли  

В режиме «Ведомость учета прибыли от реализации про­дукции» осуществляется отображение следующей инфор­мации за выбранный отрезок времени:

Дата добавления: 2014-10-23