Судебная бухгалтерия. Общая часть 2 страница

г) комбинированные документы, сочетающие в себе признаки

распорядительных, оправдательных и документов бухгалтерского оформления. Например, расходный кассовый ордер, приходный кас

совый ордер, авансовый отчет, требование на отпуск материалов со склада и другие.

По объему отражения хозяйственных операций документы бывают двух видов – первичные и сводные.

В первичных документах непосредственно оформляются хозяйственные операции. Например, чеки, платежные требования, требования на отпуск материалов со склада предприятия и другие.

Сводные документы отражают операции, уже зафиксированные в первичных документах, они составляются на основании первичных

документов. Например, авансовые отчеты, ведомости, товарные отчеты, кассовые отчеты и другие.

По степени охвата хозяйственных операций документы делятся на разовые и накопительные.

Разовые документы оформляют одну или несколько хозяйственных операций. Например, накладные, требования, чеки, кассовые ордера, акты и другие.

Накопительные документы составляются поэтапно на протяжении определенного периода времени (дня, недели, декады, месяца, года) и служат для отражения однородных, систематически повторяющихся операций. Например, лимитно-заборные карты, ведомости и другие.

По количеству учетных записей документы делятся на однострочные и многострочные.

Однострочные документы отражают одну операцию. Например, прихода или расхода одного вида материала (накладная, требование).

Многострочные документы содержат несколько позиций видов

материальных ценностей. Например, наряды, ведомости и другие.

По месту составления различают документы двух видов – внутренние и внешние.

Внутренние документы составляются на данном предприятии; внешние документы – на других предприятиях и поступают на данное предприятие. Например, счета-фактуры, платежные требования, банковские выписки с расчетного счета, платежные поручения и другие.

По степени использования средств компьютеризации и автоматизации документы делятся на документы, заполняемые ручным

способом (наряды, акты), частично заполняемые на машинках (дуаль-карты, макетированные карты, перфокарты и т.д.) или полостью заполняемые на машинках (ведомости, расчеты).

По качественным признакам все документы подразделяются на два вида (группы) – полноценные и неполноценные.

Полноценные документы должны отвечать следующим требова

ниям:

а) формальному, в соответствии с которым каждый бухгалтерский документ должен быть составлен по установленной форме, иметь все необходимые реквизиты (дату, подписи, содержание операций и т.д.);

б) законности, то есть отражать законную по своему содержанию операцию;

в) действительности, то есть отражать такие хозяйственные операции, которые были на самом деле совершены.

Документы, не отвечающие хотя бы одному из этих требований, являются неполноценными документами. Они, в свою очередь, могут быть отнесены к следующим видам (группам):

а) неправильно оформленные. К ним относятся: документы, в которых отсутствуют необходимые реквизиты, например, подписи, даты и т.п., их часто называют неоформленными (или недооформленными) документами; документы, имеющие лишние реквизиты, например, лишние подписи, печати и т.п.; документы с ненадлежащими реквизитами, например, подпись лица, не имеющего на это полномочий и т.п.

Поэтому при ревизии такие документы должны быть тщательно проверены по существу отраженных в них операций.

Неправильно оформленный документ будет признан подлинным, если выяснится, что отраженная в нем операция имела место, например, материалы, перечисленные в закупочном акте, поступили на склад, и наоборот, если выяснится, что неправильно оформленный

документ отражает фактически не совершенную операцию, то он должен быть признан подложным;

б) документы, отражающие незаконные по своему содержанию операции, например, документы, составленные с нарушением действующих законов, нормативов и правил (расходный кассовый ордер на выдачу нового аванса лицу, которое не отчиталось за израсходованные ранее полученные под отчет денежные суммы); документы, составленные с нарушением действующих норм и расценок, например, наряд

с завышенными (заниженными) сдельными расценками и т.д. Документы данной группы не могут быть признаны полноценными даже в случаях, когда они правильно оформлены и отражают действительно совершенные операции;

в) документы, отражающие операции, которые в действительности не были совершены, например, документы, отражающие вымышленные (фиктивные) хозяйственные операции. Такие операции называют бестоварными или безденежными.

Например, бестоварной называют накладную, которая содержит все необходимые реквизиты, но по ней фактически никакие товары

отпущены не были. Подобные документы оформляются преступниками как для временного сокрытия недостачи, так и для завуалирования хищений.

Безденежным документом будет и расходный кассовый ордер с распиской в получении денег, но по которому в действительности

денежные суммы не были получены.

Ложными могут быть также сведения о дате совершения операции, например, для сокрытия недостачи денежных средств, поступившие денежные средства первого числа месяца, приходуются по кассе 9-го числа месяца.

Ложной может быть и сумма операции, таким документом является ведомость на выдачу заработной платы действительно работавшим на предприятии лицам, в которой при подсчете (арифметическая проверка) завышен общий итог в графе «Сумма к выдаче на руки».

В зависимости от вида подлога подложные документы подразделяются на фальсифицированные (материальный подлог) и документы, содержащие заведомо для правомочного составителя документа ложные сведения (интеллектуальный подлог).

Подложные документы, которыми оформлены хозяйственные

операции, бывают бестоварными (если они отражают вымышленные операции) и товарными (документы, содержащие неправильные све

дения о содержании, дате или сумме действительно совершенной

операции).

Следовательно, каждый бестоварный или безденежный документ является подложным, но не каждый подложный документ может быть признан бестоварным (безденежным). Это обстоятельство имеет большое практическое значение. В ряде случаев для изобличения «расхитителей» необходимо установить не только подложность, но и бестоварность (безденежность) документа.

Иногда преступники, признавая подложность расходного документа, отрицают его бестоварность. Например, при расследовании злоупотреблений в одной организации бухгалтер признал, что он включил в ведомость на выдачу заработной платы «мертвые души» и сам расписался за них в получении денег, но утверждал, что эти деньги были

израсходованы на нужды этого учреждения. Поэтому такие утверждения необходимо тщательно проверять путем допроса (опроса) лиц, а также посредством изучения документов, на которые ссылаются преступники, чтобы доказать товарность тех или иных операций.

Например, подложной следует признать товарно-транспортную

накладную на выдачу сахара, тогда как по этому документу произведен отпуск сухофруктов или все-таки был отгружен сахар, но в меньшем количестве, чем указано в исследуемой накладной.

Подложные бухгалтерские документы подразделяются на следующие виды:

а) фальсифицированные, содержащие материальный подлог, т.е. физическое воздействие на документ путем подчистки, травления, пометки другим числом, внесения неоговоренных исправлений и др.;

б) фиктивные, имеющие интеллектуальный подлог путем указания заведомо ложных сведений о дате, сумме, количестве вывозимого товара, либо о несуществовавшей операции;

в) комбинированные, сочетающие в себе как материальный, так и интеллектуальный подлоги.

Исходя из смысла ст. 74 УПК РФ, бухгалтерские документы являются одним из источников доказательств, свидетельствующих о наличии или отсутствии факта преступления. Поэтому при анализе учетно-отчетной бухгалтерской документации оперативные работники ОБЭП, следователи должны установить:

– своевременно ли составлялись бухгалтерские документы;

– достоверно ли отражались хозяйственно-финансовые операции;

– способы совершения и сокрытия преступлений в учете;

– факты уклонения от уплаты налогов с доходов в бюджет;

– как и кем осуществлялся хозяйственно-финансовый контроль;

– какова общая сумма материального ущерба, причиненного хозяйствующему субъекту злоупотреблениями, хищениями;

– кто из должностных и материально ответственных лиц должен нести персональную ответственность за присвоение, растрату товарно-материальных ценностей и денежных средств;

– полно и достоверно ли отражалась информация, обеспечивающая возможность осуществления контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью хозяйствующего субъекта в целях активного воздействия проверяющими органами на результаты его работы.

К числу формальных признаков, по которым оперативные работники ОБЭП, следователи, ревизоры, эксперты-бухгалтеры могут распознать подлоги в бухгалтерских документах, относятся следующие:

– составление учетно-отчетных бухгалтерских документов с нарушением установленных форм;

– незаполненные, недооформленные или излишне оформленные первичные учетные или отчетные бухгалтерские документы;

– взаимное несоответствие отдельных реквизитов в одном или

нескольких взаимосвязанных бухгалтерских документах;

– отсутствие при документах бухгалтерского учета и отчетности необходимых приложений или их несоответствие;

– подписание бухгалтерских документов должностными, материально ответственными лицами, не имеющими на то права;

– отсутствие в расчетно-денежных и иных бухгалтерских документах необходимых печатей, штампов, удостоверяющих их принадлежность конкретному хозяйствующему субъекту.

Оперативные работники, следователи должны изъять, осмотреть и приобщить к уголовному делу в качестве вещественных доказательств учетно-отчетные бухгалтерские документы и черновые записи. На стадии до возбуждения уголовного дела оперативный работник ОБЭП изымает документы на основании составленного протокола изъятия. По возбужденному уголовному делу следователь составляет постановление и протокол выемки, копию которого вручает под расписку соответствующим должностным лицам хозяйствующего субъекта.

В присутствии оперативного работника ОБЭП, следователя, производящих изъятие или выемку бухгалтерской документации, бухгалтер хозяйствующего субъекта с согласия указанных лиц может снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия. Отклонение просьбы хозяйствующего субъекта в возможности снять копии с бухгалтерских документов нередко используется преступниками в корыстных целях. Так, например, при непредставлении (несвоевременном представлении) отчетности в Государственную налоговую инспекцию должностные лица ссылаются на то, что документы отсутствуют по причине их изъятия правоохранительными органами.

Оперативные работники ОБЭП, следователи могут группировать бухгалтерские документы в целях удобства их оценки в материалах проверки или уголовного дела по содержанию информации:

Первая группа – документы, регулирующие хозяйственно-финан-совую деятельность юридических или физических лиц: нормативные акты, указы, приказы, устав, учредительный договор, протоколы собраний учредителей.

Вторая группа – документы, фиксирующие производственный процесс или какую-либо операцию: наряды на работы, накладные на отпуск продукции, путевые листы, пропуска на вывоз товара и др.

Третья группа – документы, находящиеся в правоохранительных органах: материалы общих надзорных проверок, проводимых у хозяйствующего субъекта, постановления об отказе в возбуждении уголовного дела, приказы, акты о взысканиях, налагаемых контролирующей органами и др.

Четвертая группа – документы строгого бухгалтерского учета, отчетности и переписка по ним.

Пятая группа – документы бухгалтерии и отдела кадров по личному составу: личные дела, содержащие данные о квалификации, поощрениях, взысканиях, перемещениях по службе и т.п.

Шестая группа – документы, свидетельствующие о контроле за хозяйственно-финансовой деятельностью хозяйствующих субъектов: акты инвентаризаций, ревизий, отчеты о выполнении предложений по проверкам.

Подложные документы приобщаются к делу в качестве вещественных доказательств. С помощью таких документов можно определить не только ущерб и способ хищения, но и круг лиц, участвующих в преступлении.

Таким образом, правильная группировка учетных документов по качественным признакам помогает наиболее полно и объективно

расследовать хищения и другие злоупотребления, совершенные должностными лицами.

По размещению реквизитов документы могут быть четырех видов: анкетные, зональные, табличные и комбинированные.

В документах анкетной формы реквизиты записываются один

под другим (вертикально) в правой части бланка, а в левой – названия реквизитов.

В документах зональной формы логически или математически зависимые между собой группы реквизитов размещаются на отдельных участках, в пределах которых выделяют одну графоклетку для названия каждого реквизита и одну – для записи его показания (например, инвентаризационная опись).

Документы табличной формы являются дальнейшим развитием документов зональной формы. Здесь для каждой группы реквизитов выделяется несколько строк, которые как бы образуют самостоятельные таблицы.

Документы комбинированной формы характеризуются разны

ми принципами построения – анкетной и зональной, анкетной и табличной и т.д.

В зависимости от совершенных операций документы подразделяются на расходные и приходные.

Расходные документы отражают расход материальных ценностей

и денежных средств на предприятии (например, расходный кассовый ордер, накладная, ТТН, ведомость и другие).

Приходные документы отражают приход материальных ценностей и денежных средств на предприятие (например, приходный кассовый ордер, чек, ТТН, счет-фактура и другие).

В бухгалтерском учете каждый документ имеет свое назначение и относится одновременно к различным классификационным группам. Например, кассовый ордер (приходный или расходный) является комбинированным, первичным, разовым, однострочным, внутренним

документом; счет-фактура – оправдательным, первичным, разовым, внешним документом, приходным или расходным.

Таким образом, знание сотрудниками правоохранительных органов (следователями, ОБЭП, участковыми, инспекторами ГИБДД и т.д.) классификации (видов) бухгалтерских документов способствует расследованию и изобличению преступников.

§ 3. Требования, предъявляемые к содержанию

и оформлению документов

К оформлению и содержанию документов предъявляются особые требования. В России действуют единые государственные правила,

определяющие порядок их составления, хранения, требования, которым они должны отвечать.

Эти правила и требования установлены Законом о бухгалтерском учете и Положением о документах и записях в бухгалтерском учете:

1. Документы должны содержать все необходимые показатели – обязательные реквизиты.

2. Кроме обязательных реквизитов документы могут содержать и другие, например, адреса и наименование сторон, участвующих в совершении операции.

3. Документы, оформляющие денежные, материальные и расчетно-кредитные операции, должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия. Подписи материально ответственных лиц обязательны.

4. Документы должны составляться своевременно, то есть в момент совершения операции.

5. Записи в документах делаются чернилами, шариковой ручкой или химическим карандашом, а также на пишущих машинах (ПЭВМ

и других).

6. Исправления в документах должны быть сделаны по правилам. Существует три способа исправления в документах: «красное сторно», корректурный способ и дополнительная проводка. Исправления обязательно оговариваются и подтверждаются подписями лиц, сделавших исправления. Способы исправлений будут рассмотрены в следующих темах.

7. В денежных документах сумма указывается и цифрой, и прописью. В них не допускается вообще никаких исправлений, даже оговоренных и подписанных, документ переписывается заново.

8. Во всех документах текст, цифры и подписи должны быть разборчивыми.

9. Документы, составленные с нарушением установленных правил и не отвечающие предъявляемым к ним требованиям, юридической

силы не имеют.

10. В бухгалтерском учете все шире применяются средства механизации и автоматизации. Поэтому документы, заполняемые с помощью машин, должны отвечать требованиям механизированного их

заполнения и дальнейшей обработки.

11. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями, налоговой полицией на основании их

постановлений в соответствии с законодательством РФ. Изъятие документов оформляется актом (протоколом) изъятия. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

12. Особые требования предъявляются к документам на магнитных носителях (лентах). В таких документах необходимы следующие обязательные реквизиты: наименование и место нахождение организации-создателя документа на магнитном носителе, дата записи, код опера

тора и другие.

Осуществление единого методологического руководства учетом и отчетностью в нашей стране обеспечивает возможность установления единообразных (унифицированных) форм документов.

Унификация документов – это разработка единых документов для учета однородных операций на различных предприятиях и в организациях. Создание унифицированных документов облегчает их составление, разработку типовых проектов механизации и автоматизации учета, позволяет централизовать изготовление специальных бланков документов.

В нашей стране широко применяется также стандартизация документов. Стандартизация документов – это установление одинаковых стандартных размеров бланков для однотипных документов. Стандартизация облегчает бухгалтерскую обработку документов, последующее их хранение.

Унификация и стандартизация обеспечивают и защитные функции документов.

Унификация и стандартизация документов возложены на Государственный статистический комитет России и его органы на местах.

Сотрудникам ОБЭП, следователям, специалистам-бухгалтерам из числа ревизоров, экспертов в процессе анализа бухгалтерских документов следует иметь в виду, что хозяйствующим субъектам при организации и осуществлении бухгалтерского учета разрешается:

– устанавливать формы организации бухгалтерской работы, не противоречащие законодательству;

– разрабатывать систему внутрипроизводственного бухгалтерского учета и объективного контроля; – вводить бухгалтерскую отчетность, необходимую для использования в данном хозяйствовании;

– предусматривать порядок проведения инвентаризации, методы оценки видов имущества и обязательств;

– вносить в рекомендуемые регистры бухгалтерского учета и методы его ведения изменения, исходя из конкретных условий хозяйственной деятельности и соблюдая общие методологические принципы.

§ 4. Документооборот и его организация

Документооборот – это путь движения документов через все стадии обработки, начиная с момента выписки документов и кончая сдачей их на хранение в архив.

Стадии, которые проходят документы, можно условно разделить на следующие этапы:

– выписка документов;

– проверка документов;

– прием документов;

– обработка документов;

– отражение операций, оформленных документами на бухгалтерс-ких счетах;

– сдача на хранение и хранение документов.

На каждом предприятии (организации, учреждении) к организации документооборота предъявляются требования. К основным требованиям по организации документооборота относятся:

1) выбор рациональных форм, типов и видов необходимых документов;

2) проверка правильности документов при их составлении и после выписки со стороны бухгалтерии;

3) установление сроков сдачи документов в бухгалтерию всеми подразделениями предприятия, сроков их обработки в бухгалтерии, на ПЭВМ;

4) разработка маршрутов следования (движения) документов с указанием сроков следования по промежуточным пунктам маршрута и сроков прибытия каждого экземпляра документа в свой конечный пункт;

5) установление графиков (очередности) движения документов;

6) разработка схем документооборота;

7) ответственность отдельных оперативных и учетных работников за своевременное движение документов и другие.

Документооборот на каждом предприятии определяет главный бухгалтер.

Исходя из перечисленных выше основных требований, руководители предприятий, организаций и учреждений должны строить организацию документооборота на принципах правильной (рациональной) организации документооборота:

– рациональность и своевременность составления документов;

– последовательность отражения в документах хозяйственных

операций;

– рациональная (быстрая, точная) обработка документов;

– сокращение пути прохождения документов;

– систематическое изучение и совершенствование документов;

– рационализация хранения документов (обеспечение условий, доступности для хранения документов) и другие.

Практика показывает, что отсутствие необходимого порядка и строгой дисциплины в оформлении документов, их движении, обработке и хранении – одна из основных причин отставания в учете, получении недоброкачественных учетных данных, совершения разного

рода преступлений с использованием документов.

Передача документов одним материально ответственным лицом другому должна оформляться подписями соответствующих работников. Например, передача первичных документов, приложенных к отчету материально ответственного лица в бухгалтерию, подтверждается подписью бухгалтера на копии отчета, которая остается у ее составителя. Отклонения от установленной последовательности документооборота на предприятии также недопустимы. Например, очень серьезным нарушением будет оформление подписей руководителя и главного бухгалтера организации на кассовых документах после их оплаты. Для их устранения необходимо принимать самые активные меры и проверять подобные факты самым тщательным образом.

Таким образом, знания по данной теме очень важны для сотрудников правоохранительных органов. Им необходимо знать различные виды бухгалтерских документов, их типовые формы, защитные свойства документов, владеть методикой исследования (проверки) документов, представлять последовательность документооборота на предприятии.

Все случаи отклонений от установленных форм документов, ошибок в документах должны тщательно проверяться.

Контрольные вопросы

1. В чем заключается сущность и значение бухгалтерских доку

ментов?

2. На какие виды делятся бухгалтерские документы?

3. Какими нормативными документами устанавливаются правила, определяющие порядок составления, хранения бухгалтерских доку

ментов?

4. Требования, предъявляемые к содержанию и оформлению до

кументов.

5. Какие требования предъявляются к организации документо

оборота?

Глава 3

Учетные регистры

§ 1. Учетные регистры: понятие и классификация

Промежуточным звеном между первичной учетной документацией и бухгалтерским балансом и отчетностью предприятия являются учетные регистры.

При бухгалтерском анализе всей документации предприятия

необходимо выдержать цепочку: учетная первичная документация – учетные регистры и бухгалтерские счета – бухгалтерский баланс и

отчетность.

Учетные документы могут фальсифицироваться как на этапе их

составления (выписывания), так и в процессе их дальнейшей обработки, т.е. составления учетных регистров.

Сотрудники правоохранительных органов (следователи, оперуполномоченные ОБЭП) должны владеть навыками исследования учетных регистров с целью выявления их фальсификации.

Для отражения (накапливания, группировки, регистрации) информации с первичных документов в бухгалтерском учете применяются учетные регистры.

Учетные регистры представляют собой разграфленные листы

бумаги, используемые для бухгалтерских записей.

Классифицировать учетные регистры можно по ряду признаков.

1. По внешнему виду:

– бухгалтерские книги;

– карточки;

– свободные листы (ведомости);

–табуляграммы.

2. По объему содержания:

– синтетические;

– аналитические;

– комбинированные.

3. По характеру записей:

– хронологические;

– систематические;

– комбинированные.

4. По законности:

–законные;

– незаконные (фальсифицированные).

5. По форме:

–типовые;

–нетиповые.

6. По другим критериям.

Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные листы бумаги с соответствующим графлением и нумерацией листов. В настоящее время бухгалтерские книги применяются для синтетического учета (например Главная книга), для учета кассовых операций (кас

совые книги) и др.

Карточки – это отдельные листы бумаги (тонкого картона) в виде разграфленных таблиц. Они бывают определенных размеров, что позволяет хранить их в картотеке.

Карточки ведутся для аналитических счетов. В картотеке карточки размещаются по группам, а внутри групп – по видам. Например, в картотеке аналитического учета материалов карточки складываются по видам материалов, а внутри их – по сортам, размерам и другим

признакам. Карточки регистрируются в специальном реестре, где им присваиваются порядковые номера.

Свободные листы – это разновидности карточек. Но они делаются из менее плотной бумаги и хранятся не в картотеке, а в специальных папках (регистраторах), откуда они изымаются для записей, подсчета данных.

Свободные листы используются для ведения журналов, ведомос-тей, особенно в условиях механизации учета.

Табуляграммы – учетный регистр, в виде широкой полосы бумаги, печатаемый на табуляторе или ЭВМ.

Примером синтетических (обобщающих) регистров является Главная книга, в которой отражаются итоговые данные по всем синтетическим счетам, ведущимся на предприятии; журналы-ордера; табуляграммы.

Аналитические регистры – карточки учета основных средств,

малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов, товаров и др.

Комбинированные регистры – это учетные регистры, соединяющие в себе синтетический и аналитический учеты. Их применение

сокращает объем учетных работ, позволяет вести учет отдельных объектов в аналитическом разрезе и одновременно получать обобщенные показатели синтетического учета. Таким образом, показатели синтетического и аналитического учета получаются в один рабочий прием и отпадает необходимость сверки итогов синтетических записей. Примером комбинированных учетных регистров являются журналы-ордера по бухгалтерским счетам «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», в которых содержатся не только обобщенные данные, но и детальные сведения о расчетах с каждым поставщиком, подотчетным лицом на основании первичных документов. При таком совмещении записей отпадает необходимость в ведении отдельных карточек аналитического учета. Итог записей по всем аналитическим счетам выражается суммой, отраженной одновременно по синтетическому счету. Совмещение синтетического и аналитического учета в одном регистре является важным направлением совершенствования бухгалтерского учета.

В хронологические учетные регистры хозяйственные операции

заносятся по мере их совершения на основании первичных документов в хронологическом порядке, в последовательности их поступления без группировки и разноски по счетам. Примером таких учетных регистров является специальный регистрационный журнал, в котором регистрируются хозяйственные операции по мере оформления их бухгалтерскими записями: указывается порядковый номер записи, ее дата, сумма. Посредством хронологической записи обеспечивается контроль за сохранностью документов, за правильностью записей в них. Так, общий итог операций, зарегистрированных в журнале, позволяет проверить полноту записей по бухгалтерским счетам.

Систематические учетные регистры предназначены для группировки однородных операций и записи их по определенной системе

на бухгалтерских счетах, т.е. систематизировано. Такая группировка осуществляется как по аналитическим, так и по синтетическим счетам.

Примером систематических учетных регистров являются карточки учета производственных затрат по объектам калькуляции, Главная книга, в которой обобщаются итоговые данные по всем синтетическим счетам, и другие. Показатели систематических учетных регистров

характеризуют состояние и движение отдельных видов хозяйственных средств предприятия и источников их образования.

Сочетание хронологических и систематических записей в одном учетном регистре позволяет получить комбинированные регистры.

В таких регистрах записи более наглядны и обозримы, сокращаются затраты труда по учетной регистрации, уменьшается возможность ошибок, так как хронологические и систематические записи производятся не в разных регистрах, а в один рабочий прием в совмещенном учетном регистре. К комбинированным учетным регистрам относятся журналы-ордера и ведомости к ним.

Дата добавления: 2014-10-31