Судебная бухгалтерия. Общая часть 6 страница

– получение письменных справок от предприятий, организаций

и т.д.

Применение в комплексе методов документального анализа и фактической проверки хозяйственных операций – одно из наиболее

эффективных средств выявления замаскированных хищений. Важной предпосылкой успеха в этой работе является детальное знание работниками правоохранительных органов сущности и порядка применения каждого метода в отдельности.

§ 2. Приемы исследования отдельного документа

Исследование отдельного учетного документа оказывается эффективным в тех случаях, когда в результате подлога возникают противоречия в содержании или между реквизитами этого документа.

К способам исследования отдельного документа относятся проверки: формальная; нормальная; арифметическая; логическая.

Формальная проверка состоит в изучении реквизитов документа и их взаимном сопоставлении. В процессе осмотра обращается внимание на следующие особенности документа:

1. Отсутствие некоторых необходимых реквизитов, например, отсутствие подписи распорядителя кредитов в платежной ведомости.

2. Наличие сомнительных реквизитов – подчистки, исправления, признаки рисовки подписей и другие обстоятельства, указывающие на возможность материального подлога.

3. Наличие излишних реквизитов в документе. В ряде случаев расхитители вводят такие реквизиты для усиления маскировки подлога. Так, во многих накладных не предусматривается показатель – «коли

чество порядковых номеров прописью». Появление этого допол

нительного реквизита бывает связано с последующими дописками

расхода в свободных позициях накладной и порождается иногда стремлением расхитителя как можно глубже замаскировать подлог в документах.

4. Противоречия между реквизитами документа – формальные и логические. Формальные противоречия находят, сопоставляя тождественные элементы разных реквизитов. Например, название организации в штампе и печати на одном и том же документе или даты оформления документа и изготовления бланка.

Так, в одном из магазинов г. Саратова документальной ревизией не было обнаружено каких-либо нарушений. Однако внимание оперуполномоченного ОБЭП, который занимался с документами магазина, привлек акт № 16 от 26 июля 1999 г. на порчу 700 кг яблок (по цене

23 руб. в сумме 16100 руб.), составленный на типовом бланке. В его левом нижнем углу типографским способом была обозначена дата

изготовления: 14 сентября 1999 г. Противоречие в датах составления акта и изготовления бланка типографией позволили выдвинуть версию о подлоге в целях присвоения 16100 руб., что в дальнейшем подтвердилось.

Логические противоречия обнаруживают, сопоставляя сочетания реквизитов с общепринятыми представлениями о нормальной хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Так, например, сомнительным можно признать документ, фиксирующий массовую закупку скота у гражданина, проживающего в городской местности, поступление денег в кассу лодочной станции в зимнее время и др.

Обнаружение логических противоречий требует особой внимательности от лица, изучающего документ, поэтому они часто остаются незамеченными ни работниками бухгалтерии, ни ревизионным аппаратом. Например, на складе отдела общественного питания металлургического завода преступники создавали излишки мясопродуктов. Реализация излишков производилась путем подлога в актах на закупку мяса у частных лиц с присвоением полученных на эти цели подотчетных сумм. В некоторых подложных актах ввиду дописок возникли необъяснимые противоречия. Так, в одном из них числилась закупка у ин

дивидуального сдатчика 80 кг говядины и 59 кг говяжьей печени.

Необычность в сочетании реквизитов долгое время оставалось незамеченным и хищение было выявлено по другим признакам.

При нормативной проверке изучается содержание документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам, правилам, инструкциям, нормам расхода, расценкам и т.п. Оформленный документ с внешней стороны очень часто не вызывает сомнений, когда в нем нет подчисток и исправлений и ошибок при подсчетах. Вместе

с тем и такой документ может быть дефектным, если отражает незаконные операции. Так, сотрудники ОБЭП обнаружили на целлюлозно-бумажном комбинате среди кассовых документов квитанцию к приходному кассовому ордеру на отпуск 2 т писчей бумаги предприятию местной промышленности. Документ отражал незаконную операцию. В дальнейшем выяснилось, что бумага на склад получателя завезена

не была, а поступила в торговую сеть, где без оприходования была реализована потребителям. На предприятии местной промышленности сумма, уплаченная комбинату наличными деньгами, была списана в несколько приемов по подложным счетам за якобы купленные канцелярские принадлежности.

Другой пример: на Ростовском заводе стиральных машин преступниками (директором, главным бухгалтером, главным механиком, начальником цеха и кассиром) была похищена крупная сумма

денежных средств. Выяснилось, что директор завода дал указания главному механику оформлять фиктивные трудовые соглашения и

заявления о приеме на временную работу вымышленных лиц. На основании приказа о зачислении на работу слесарями соответствующих разрядов начальник цеха включал в табель вымышленных лиц и заполнял на них рабочие наряды, по которым главный бухгалтер начислял заработную плату. Сделав подложные подписи в платежных ведомостях, кассир получала деньги, которые присваивались преступниками. Таким образом, было похищено 130,2 тыс. руб. Все документы – трудовые соглашения, наряды, приказы, табели и расчетно-платежные

ведомости внешне возражений не вызывали, а по существу же отраженных в них операций были подложными.

Арифметическая проверка состоит в контроле итоговых показателей, подсчитанных как по горизонтальным строчкам (например, правильность умножения изделий на расценку в наряде), так и по вертикальным графам документа (например, правильность подсчета платежно-расчетной ведомости по графам «всего начислено» или «к выдаче на руки»). Таким путем устанавливают достоверность суммы, указанной в инвентаризационных ведомостях, ведомостях начисления и выплаты заработной платы и т.д.

Так, в Маншуровском универмаге Костромской области совер

шались хищения денежных средств. Бухгалтерские документы начисления и выдачи заработной платы по формальным, нормативным признакам сомнения не вызывали. Тогда оперуполномоченный ОБЭП стал подсчитывать итоги по строкам и по графам платежной ведомости и выявил большие расхождения. Арифметическая проверка позволила выявить завышение итогов в графах «всего начислено» и «к выдаче на руки в платежной ведомости». Инициатором преступных действий являлась кассир, которая поступила на работу за шесть месяцев до проверки и вовлекла в преступную деятельность бухгалтера расчетного стола. Документальная ревизия установила ущерб в размере 22 тыс. руб. Дописки делала кассир, аккуратно исправляя в основном цифру «1» на цифру «4».

В заключение необходимо отметить, что приемы исследования

отдельного документа – проверка документов по форме, логическая проверка, проверка арифметическая и проверка нормативная – оказываются эффективными в тех случаях, когда в результате подлога возникают противоречия в содержании или между реквизитами отдельного документа. Практика применения простейших методов проверки показала необходимость вдумчивого отношения со стороны сотрудников ОБЭП к исследованию отдельного документа при выявлении

хищений собственности. Следовательно, при выполнении этого условия, применение приемов исследования отдельного документа дает оперуполномоченному ОБЭП эффективное средство в борьбе с расхитителями собственности.

§ 3. Приемы исследования нескольких документов,

отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции

В некоторых случаях подлоги материально ответственными лицами делаются так, чтобы по внешнему виду документ не вызывал

сомнений. В этом случае исследования одного документа ничего не дают. Поэтому для выявления подлогов в материальных, денежных и других документах, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции, применяют методы проверки нескольких документов – встречную проверку и метод взаимного контроля.

Сущность встречной проверки состоит в следующем. Выполненная хозяйственная операция отражена в двух или нескольких экземплярах одного и того же документа. Так, в 1998 г. отделением БЭП

Измайловского РОВД Красноярского края разоблачена преступная группа, орудовавшая в детсаде «Ивушка» деревообрабатывающего комбината. В период с 1995 по 1997 гг. заведующая складом детсада Степанова получала для детсада продукты питания на складах оптовой торговли и в других местах, имея чистые бланки накладных, украденные в местах получения продуктов. После получения продуктов Степанова заполняла новую накладную, в которой завышала цены одних продуктов, другие виды продуктов в нее не включала. Более ценные виды рыб заменяла менее ценными, искусственно завышала вес. Войдя в преступный сговор с шеф-поваром Дьяковой, она реализовывала

похищенные продукты, а также списывала недополученные продукты, указанные в накладной вместо похищенных. При исследовании дела была проведена встречная проверка накладных, находящихся в отчетах Степановой, и накладных, находящихся в организациях, отпустивших продукты. В результате были установлены виды продуктов и их количество, которых было похищено на 47 тыс. руб.

Еще пример. При расследовании хищений на базе сухофруктов в г. Хвалынске было установлено, что после реализации неуч

тенных сухофруктов преступники в трех экземплярах товарно-транспортных накладных дописывали накладные и таким путем занижали сведения о количестве отпущенных с базы ценностей. Во всех

четырех экземплярах одной накладной первоначально значилось 214 кг сухофруктов, после дописки запятых в трех экземплярах этой накладной – 21.4, а в последней, обнаруженной в делах транспортной организации, дописка сделана не была, что и помогло раскрыть преступление.

При встречной проверке можно сопоставить различные экземпляры документа, находящиеся в разных отделах одного и того же предприятия. Например, сопоставление экземпляров одной и той же накладной на отпуск товаров со склада столовой в буфет привело при проведении ревизии к обнаружению расхождений в наименованиях

товара. В экземпляре, приложенном к отчету кладовщика, товар был указан правильно – вино-водочные изделия. А в экземпляре, приложенном к отчету буфетчика, неверно – табачные изделия. Материально ответственные лица документы оформляли так для того, чтобы изъять из выручки буфета наценки на вино-водочные изделия.

Метод встречной проверки часто оказывается эффективным, поскольку большинство первичных бухгалтерских документов оформляются в двух или нескольких экземплярах, однако сфера его применения ограничена. Некоторые документы, например наряд, платежная ведомость, оформляются в одном экземпляре. Не исключены также случаи подлога во всех экземплярах документа, например, при оформлении бестоварной накладной о возврате товаров из магазина на базу, составленные для временного сокрытия недостачи в магазине. В этих случаях для обнаружения подложных документов более эффективным оказывается метод взаимного контроля документов.

Метод взаимного контроля – это сопоставление самых разнообразных документов, прямо или косвенно отображающих одну и ту же либо взаимосвязанные хозяйственные операции.

Сопоставлению могут подвергаться:

– различные бухгалтерские документы одной или нескольких организаций. Так, платежную ведомость сопоставляют с расчетной ведомостью, с первичными документами по начислению заработной платы, с документами, отображающими движение ценностей, изготовление или погрузка которых отражена в нарядах, с другими данными, полученными в бухгалтерии одной и той же организации. В тех случаях,

когда целью исследования становится выявление в ведомостях подставных, фактически не работающих лиц, проверкой охватываются платежные ведомости нескольких предприятий. В них обнаруживают фамилии одних и тех же получателей, якобы работающих в одно и то же время в разных организациях;

– бухгалтерские документы и разнообразные небухгалтерские документы, хранящиеся в других отделах предприятий и организаций, документы и записи, находящиеся в отделе кадров, технического контроля, лаборатории предприятия, на проходной склада и т.п.;

– бухгалтерские документы и данные чернового внутрискладского, внутримагазинного и др. учета, несистемные черновые записи материально ответственных лиц, другие документы и материалы неофициального учета.

Неувязки в содержании сопоставленных документов в ряде случаев свидетельствуют о подлоге. Выявление таких неувязок обычно не

вызывает больших затруднений. Дело в том, что преступники, как

известно, имеют возможность (или считают необходимым) фальси

фицировать лишь часть взаимосвязанных документов. Расширение же круга исследуемых документов быстро приводит к обнаружению преступления. В то же время эффективное применение метода взаимного контроля требует иногда определенной настойчивости в поиске документов, изобличающих преступников.

Так, приемщик заготовительной организации по сговору с индивидуальным сдатчиком оформил квитанции на фиктивную закупку скота. К подложным квитанциям были приложены ветеринарные свиде

тельства, составленные фельдшером – сообщником расхитителей.

Преступление удалось раскрыть после сопоставления свидетельств с журналом их регистрации на ветеринарной станции. Выяснилось, что

в журнале под соответствующими номерами значилась выдача спра

вок об осмотрах собак и кошек, принадлежащих индивидуальным

владельцам.

Другой пример по товарным и расчетным документам Петровского мыловаренного завода значилось отпущенным в торговую сеть мыло в количестве 5 тонн, вывезенное на автотранспорте местной автобазы. В документах были указаны марка и номер машины, на которой производилась перевозка. Проверка по путевым листам автобазы показала, что продукция была отправлена покупателю на трехтонном грузовике, марка и номер которого совпадают с указанным в накладной завода. Этого постановления было достаточно для выяснения, что в торговую сеть отправлено не пять, а три тонны мыла.

Выявленные взаимным контролем несоответствия не всегда связаны с подлогом, а тем более с хищениями государственного имущества. Во многих случаях они порождаются неточностью показателей отдельных документов, незаполнением некоторых реквизитов. В этих

ситуациях очень важно максимально расширить круг исследуемых

документов, отыскать дополнительные учетные данные, исключающие версию о случайных ошибках. Например, если будет обнаружено, что в лабораторном журнале консервного завода отражена проверка товара, отправляемого в определенный магазин, а в бухгалтерских документах отпуск товара этому магазину не зафиксирован, то необходим анализ журнала регистрации пропусков в проходную, путевых листов автотранспорта. Отражение спорной операции в этих документах исключит версию о случайном происхождении выявленных несоответствий, что будет способствовать правильному установлению обстоятельств дела.

Выбор документов, подлежащих сопоставлению, зависит от особенностей проверяемой хозяйственной операции и порядка ее документального оформления. Метод взаимного контроля поэтому проявляется в бесконечно разнообразных формах, образуя систему частных приемов, специфичных для выявления хищений в отдельных отраслях народного хозяйства. Так, в промышленности для выявления злоупотреблений широко применяют сопоставление документов, отображающих смежные производственные операции (наряды на раскрой и пошив тканей, на вулканизацию и упаковку резиновой кровли и т.п.). Здесь же часто пользуются сравнением данных о расходе отдельных видов сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий с показателями выпуска готовой продукции. В розничной торговле применяют сопоставление данных книги кассира-операциониста с данными кассо

вых чеков и контрольных лент кассового аппарата, сопоставление

денежных документов неофициального внутримагазинного учета

(покупюрных описей денежной выручки у продавцов, киоскеров) с приходными кассовыми ордерами на соответствующие дни. В общественном питании сопоставляют также данные о поступлении продуктов на кухню с ежедневными меню, а в ресторанах – и с актами о реализации готовых блюд. Например, твердокопченая колбаса указана в

накладной о продуктах, выданных на кухню, но не в меню, ни в актах они не упоминаются. В лесозаготовительных организациях сопоставляют счета-платежные требования леспромхоза с документами транспортных предприятий, чтобы выявить неучтенные, внеплановые отправки, что часто делается для оформления получателем этой древесины как закупленной за наличный расчет у частных лиц и др. Для выявления неучтенной продукции применяют такие сопоставления объемов работ по нарядам на взаимосвязанные операции (валка

деревьев, обрубка сучьев).

Таковы частные приемы метода взаимного контроля, специфичные для отдельных отраслей народного хозяйства.

Необходимо отметить, что встречная проверка и метод взаимного контроля применяются на практике не только для выявления подлога, но и для уточнения круга лиц, принимавших участие в преступлении. Так, не включенные в табель фамилии вымышленных лиц, фигурирующих в других документах (расчетных, платежных), как правило, исключают версию о соучастии в преступлении работника, составляющего табель. Это обстоятельство способствует достижению объективной истины при разрешении уголовного дела.

§ 4. Приемы исследования документов,

отображающих однородные хозяйственные операции

Проверкой нескольких документов, отражающих одну и ту же

хозяйственную операцию, нередко удается изобличить расхитителя. Но некоторые злоупотребления должностных лиц лишь косвенно отражаются в бухгалтерских документах. Не возникает, например, никаких противоречий между накладной и транспортным документом, если с базы в магазин вместо масла второго сорта вывезено масло высшего сорта. Подобные отклонения могут быть выявлены путем исследования учетных сведений после соответствующей бухгалтерской обработки данных, содержащихся в первичных документах. Но тем не менее подобные факты могут быть показаны с помощью других бухгалтерских документов. Подлоги в таких случаях отражаются в данных бухгалтерского учета в виде отклонения от обычного порядка движения ценностей. Так, если остаток масла высшего сорта на определенное число и его поступление в течение последнего месяца меньше, чем расход за тот период, то это свидетельствует об отражении необычной операции, так как нельзя израсходовать товара больше, чем его было получено. Такое расхождение может быть объявлено либо ошибкой материально ответственного лица, либо подлогом в документах.

Аналогичное значение имеет обнаружение в одном или нескольких документах необъяснимых отклонений от показателей в других документах, отражающих однотипные операции. Так, если в накладной

на отпуск товара средний вес одной упаковки существенно отличается от среднего веса упаковки того же товара, отпущенного по другим

накладным, то есть основания предполагать хищения.

Для выявления подобных отклонений применяют следующие

способы:

– восстановление учетных записей по документам;

– анализ ежедневного движения материальных ценностей и денежных средств с определением остатка после каждой операции или дня;

– сравнительный анализ документов, отражающих однотипные операции.

Суть восстановления учетных записей по документам заключается в том, что на основе первичных документов по приходу и расходу ценностей полностью восстанавливается количественный их учет, заполняются карточки. Следовательно, создается возможность конкретно проверить движение ценностей по каждому их виду в отдельности.

Метод восстановления учетных записей по документам рекомендуется применять в следующих случаях:

– при запущенности бухгалтерского учета (синтетического или аналитического) либо оперативного (чаще всего складского) учета;

– при случайном или умышленном уничтожении регистров бухгалтерского или оперативного учета, если не уничтожена первичная документация;

– когда первичная документация имеется в полном объеме, но аналитический учет не вели в целях сокращения учетной работы (производство на предприятиях общественного питания) или в связи с особыми условиями документального оформления некоторых хозяйственных операций (предприятия розничной торговли);

– при недостаточной детализации аналитического учета.

Примером неполного восстановления учетных данных является контрольное сличение остатков в торговле, когда по документам сопоставляют данные об остатках ценностей на начало и конец инвентаризационного периода. В результате сравнения этих данных иногда могут быть выявлены излишки товаров. Например, остаток по описи на начало периода 20 кг, приход –30 кг; документированный расход 36 кг, остаток по описи на конец периода – 40 кг, т.е. имеется излишек 26 кг и это максимально возможный остаток продукта.

С помощью метода восстановления учетных записей может быть выявлено, что при отсутствии фактов недостачи или излишков продуктов в условиях суммового учета фактически на данном предприятии (складе, базе и т.п.) имеется недостача одних конкретных ценностей

и излишки других, которые по стоимости взаимно перекрывались при существующей системе бухгалтерского учета. Так, на универсальную базу поступали от различных поставщиков алюминиевые ложки по

ценам 6 руб. и 10,1 руб. за штуку. Ложки приходовались по ценам поставщиков, а отпускались по цене 10,1 руб. за штуку. При инвентаризациях товаров на базе остатки ложек оценивались также по 10,1 руб. Таким образом, за счет разницы в ценах при оприходовании и отпуске товаров образовывался суммовой резерв для хищения. Такая пересортица создавалась и по другим видам товаров. За счет этих суммовых излишков похищались ценные товары. Работники базы бездокументно направляли их в магазины, а выручку делили.

Различают сплошное и выборочное восстановление учетных записей. При сплошном восстановлении за определенный период времени восстанавливаются записи по всем счетам и ценностям; при выборочном – затрагиваются лишь некоторые счета или отдельные наименования ценностей. Сплошное восстановление связано с большим объемом работы и к нему прибегают только в случаях действительной необходимости.

Методом выборочного восстановления служит следующий пример. В одной из столовых вузов г. Саратова с помощью восстановления аналитического учета была установлена недостача 300 кг муки. Кроме того, установлено, что количество мяса и жира, списанное в расход, превышало их фактическое поступление в столовую. После этого заведующий производством столовой рассказал, что он, создав суммовые излишки продуктов по складу за счет ухудшения качества пищи путем недовложения мясных консервов и жиров, расписался в бестоварных накладных за получения 300 кг муки, а его сообщники изъяли из

выручки соответствующую сумму.

Сплошное и выборочное восстановление учетных данных может быть полным или неполным в зависимости от того, имеется ли на

данном предприятии первично необходимая документация и охватывает ли восстановленные учетные записи все операции по движению

определенных ценностей.

Контрольным сличением может быть обнаружен только излишек товаров. Недостача не может быть определена, так как основная масса товаров, выбывающих из торгового предприятия вследствие их реализации, по наименовании никакими документами не отражается.

Анализ ежедневного движения товарно-материальных цен

ностей и денежных средств или хронологический анализ состоит в сопоставлении учетных данных о движении материальных ценностей

по отдельным операциям и периодам времени (дням). Этот прием

рекомендуется использовать в случаях, если есть сигналы о том, что на предприятии, на котором все операции документируются, имеют место хищения, и в то же время в результате инвентаризации не установлено ни недостач, ни излишков. В результате выявляются самые различные отклонения от оборота ценностей. Наиболее распространенным видом таких отклонений является превышение расхода определенных цен

ностей над приходом (с учетом переходящих остатков). Вызвано это следующим обстоятельством: материально ответственные лица, отчитываясь перед бухгалтерией за определенный период времени (месяц, декада), обычно следят за тем, чтобы данные о приходе и расходе ценностей в целом за этот период совпадали. Если же провести хронологический анализ операций внутри отчетного периода, т.е. сопоставить данные о приходе и расходе ценностей за более короткий срок (за день или по каждой операции отдельно), то иногда можно выявить указанное отклонение.

Путем анализа ежедневного движения ценностей можно, в част

ности, выявить:

– подложность некоторых документов по операциям об отпуске товаров (необоснованные списания фактически похищенных цен

ностей);

– наличие товарно-материальных ценностей, которые по документам не поступали в данную организацию или отпуск таких цен

ностей другим организациям (неучтенные товары).

Эффективность рассматриваемого метода зависит от того, насколько своевременно проверено наличие товаров или денежных средств на определенную дату. Если такая проверка произошла вовремя, излишки ценностей, не изъятые расхитителями, могут быть легко установлены. Если проверка состоялась с большим опозданием, преступники успевают изъять излишки ценностей либо товарами, либо выручку от их продажи.

Приемом ежедневного анализа также можно выявить завышение цен на товары, отпущенные для реализации. При этом обнаруживается обман покупателей, заключающийся в продаже вещи по более высокой стоимости.

Так, заведующая оптовой базой Тимофеева Л.И. отпустила продавцу для реализации 500 штук мужских маек первого сорта по цене

44 руб. и 400 штук мужских маек второго сорта по цене 40 руб. При сопоставлении цены на майку, указанной в заборном листе продавца,

с ценой на них в накладной, приложенной к товарному отчету, было установлено, что товар второго сорта в этот день не поступал и в

остатке его также не было. Анализ движения этого вида товара дал возможность установить, что в результате завышения цен покупатели переплатили 16 тыс. руб.

В тех случаях, когда злоупотребления на предприятии совершались систематически, аналогичные отклонения от нормального оборота

могут выявиться в течение нескольких смежных периодов. Для выявления подобной закономерности составляются аналитические таблицы. В качестве периода при составлении таких таблиц может быть принят не только день, но и декада, полмесяца, месяц).

Сравнительный анализ документов, отражающих однотипные операции, позволяет произвести сопоставление между собой группы документов, отражающих аналогичные операции. При применении

метода сравнительного анализа иногда возможно определить, что

показатели одного или нескольких документов резко отличаются от остальных документов данной группы при отсутствии объективных оснований для этого.

Так, заведующий базой получил 1000 стандартных ящиков яблок, вес нетто которых фактически составлял 27 т. Но по сговору с представителем поставщика в документах зафиксировали 25 т. Это коли

чество яблок было передано в 5 магазинов для реализации, где их про

дали. Выручка за 25 т была внесена в Госбанк. Таким образом, не было недостачи ни на базе, ни в магазинах. При анализе транспортных

документов выяснилось, что в 5 магазинов вывезено по 200 ящиков яблок. Однако, сопоставив 5 накладных между собой, установили, что в четыре магазина передали по 200 ящиков, вес нетто которых составил 5400 кг, а в пятый – 200 ящиков весом нетто 3400 кг. Следовательно, средний вес ящика яблок, переданных в четыре магазина, составил 27 кг, а в пятый – только 17 кг. Поскольку все ящики были стандартными, можно было предположить, что в пятый магазин, как и в

остальные, отправлено яблок 200 ящиков весом 5400 кг. Данное пред

положение подтвердилось, и сотрудниками ОБЭП было установлено,

что деньги, вырученные от продажи неоприходованных 2000 кг яблок, поделили между собой заведующий базой и директор магазина.

В заключение необходимо отметить, что знание сотрудниками правоохранительных органов способов исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же операцию или взаимосвязанные операции, дает возможность быстро обнаружить учетные документы, помогающие разоблачить расхитителей собственности и выявить

злоупотребления, ранее замаскированные подложными записями или отсутствием аналитического учета.

Особенностью применения вышеуказанных приемов исследования документов является необходимость привлечения к работе с документами специалистов в области бухгалтерского учета.

§ 5. Методы фактической проверки

хозяйственных операций

Нарушение установленных правил документооборота, запущенность и неправильная постановка учета, отсутствие надлежащего

контроля за материально ответственными лицами и тому подобные

обстоятельства приводят к недостаточно четкому отражению совершенных хозяйственных операций. Это затрудняет выявление хищений по данным бухгалтерского учета. Противоречия между документами, которые должны были быть при хищениях, иногда отсутствуют, потому что документы неправильно оформлены. Не возникает расхождений, например, между счетами-фактурами и пропусками при вывозе большого количества товаров, чем указано в счет-фактуре, если в пропусках не указаны ни количество мест, ни наименование отгруженных товаров. Поэтому для выявления хищений используют фактические приемы проверки хозяйственных операций.

Дата добавления: 2014-10-31