Судебная бухгалтерия. Общая часть 3 страница

Законные учетные регистры – это регистры, отвечающие всем предъявляемым к ним требованиям законности.

Незаконные учетные регистры – это регистры, составленные на основе фальсифицированных первичных документов, необоснованно исправленные, искаженные регистры и т.д.

Типовые учетные регистры – это регистры типовой формы, предназначенные для всех предприятий и организаций, например, карточки количественного учета, журналы-ордера, Главная книга и др.

Нетиповые учетные регистры – это регистры, разнообразной

формы и содержания, используемые на одном (индивидуальном) предприятии.

Наиболее распространенными типовыми формами учетных регистров являются контокоррентная форма, количественная, количественно-суммовая, многографная, шахматная форма и другие. Регистры контокоррентной формы (например карточки) применяются для аналитического учета расчетов с бюджетом, банком, другими предприятиями, разными дебиторами и кредиторами. Слово «контокоррент» произошло от итальянского, означающего текущий счет, ведущийся для учета взаимных расчетов. Эта форма предусматривает раздельное

отражение дебетовых и кредитовых оборотов по соответствующим расчетам.

Для аналитического учета товарно-материальных ценностей используются регистры количественной или количественно-суммовой формы (например карточки). В заголовке таких карточек указываются наименования ценностей, сорт, единица измерения, цена, другие признаки. В отдельных колонках записываются приход-расход и остатки ценностей. После совершения каждой хозяйственной операции выводится новый остаток, что позволяет повседневно контролировать

размеры остатков нормируемых материальных ценностей. Такие регистры могут иметь отдельную колонку, предназначенную для подписи работников бухгалтерии о правильности сделанных записей.

Аналитический учет затрат на производство, издержек обращения в торговле и других затрат осуществляется на карточках многографной формы. Наличие ряда колонок (граф) в таком регистре обусловлено необходимостью раздельного отражения. Каждая сумма, записывае

мая в отдельную частную колонку, обязательно заносится и в общую графу.

При определенной системе учетных записей получили распространение регистры шахматной формы, в которых сумма хозяйственной операции записывается один раз, но одновременно отражается по дебету одного и кредиту другого счета (например, в ведомости оборотов по дебету счета «Касса» за какой-то месяц). Учетные регистры шахматной формы широко используются при журнально-ордерной форме учета.

Таким образом, значение классификации (видов) учетных регистров позволяет разграничивать их по внешнему виду, объему содержания, характеру записей, законности, форме и другим признакам, что играет немаловажную роль при документальном исследовании.

§ 2. Порядок и способы записей

в учетные регистры

Порядок записей в учетные регистры установлен Положением

о документах и записях в бухгалтерском учете, утвержденном Мин

фином России.

Запись хозяйственных операций в учетные регистры называется разноской операций, она производится на основе котировки документов (указания корреспондирующих счетов). Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологи

ческой последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в учетных ре

гистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Хозяйственные операции сначала могут быть записаны в обобщенном виде в регистры синтетического учета (номер операции и суммы), а затем уже отражаются в регистрах аналитического учета. Однако

более распространенной является запись в комбинированные регистры синтетического и аналитического учета, в конце месяца делаются

итоговые записи в систематический регистр синтетического учета – Главную книгу.

На документах, которые подтверждают хозяйственные операции, уже записанные в учетные регистры, делается отметка или указывается страница регистра, где записана сумма по данной операции.

Записи в учетные регистры могут делаться как ручным спосо

бом (вручную), так и с помощью вычислительных машин, компьютера. Основными регистрами, получаемыми в результате применения перфорационных ЭВМ и компьютеров, являются табуляграммы, которые могут заполняться на типографском бланке регистра или на чистом листе бумаги.

В зависимости от количества полученных оттисков (наличия копий) записи в учетных регистрах бывают простые и копировальные. Простые записи получаются только в одном учетном регистре (без

копий), например в Главной книге, карточках аналитического учета. Копировальные записи позволяют получить оттиск в нескольких учетных регистрах при помощи копировальной бумаги. Принцип копирования широко используется в учете расчетов с работниками по оплате труда. Одновременно с записью в карточки аналитического учета

по каждому работнику заполняется расчетно-платежная ведомость на заработную плату.

В банке одновременно с записью в учетные регистры делаются

записи (выписки) из расчетных и других счетов для своих клиентов – обслуживаемых предприятий и организаций, владельцев счетов.

Применение копировальных записей сокращает объем учетной

работы, уменьшает количество ошибок, возможных при переписы

вании одних и тех же записей, повышает производительность труда счетных работников.

В зависимости от вида и назначения учетного регистра используется и разная техника его заполнения: линейная (позиционная) и шахматная запись.

При линейной записи сумма операции по кредиту (дебету) счета отражается на той же строке, где записана соответствующая ей сумма по дебету (кредиту) этого же счета. Линейная запись распространена в учете расчетных операций предприятия – с поставщиками и покупателями, с подотчетными лицами, разными дебиторами и кредиторами

и других.

В этих регистрах, как правило, аналитический учет совмещается с синтетическим.

Шахматная запись производится таким образом, что в один рабочий прием (один раз, а не в два, как при линейной записи) делается двойная запись одновременно по дебету и кредиту счетов. Сумма,

записанная один раз в одну графу, оказывается в дебете и кредите соответствующих синтетических счетов. Регистры с шахматной формой записи характерны для журнально-ордерной формы учета. Применение таких записей значительно сокращает учетную регистрацию, учет

делается более наглядным благодаря тому, что четко видны корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции. Шахматный принцип записи – наиболее распространенный способ учетной регистрации.

По истечении месяца во всех учетных регистрах подводятся итоги записей всех операций. Содержание этих итогов разное и зависит от конкретных учетных регистров. Например, в Главной книге сначала подсчитываются итоги по каждому синтетическому счету (по дебету и кредиту), а затем в целом по всему регистру – итог оборотов по дебету и кредиту всех счетов. Эти итоги должны быть равны и соответствовать итогу хронологической регистрации сумм.

В конце месяца сверяются также итоги записей в синтетических и аналитических учетных регистрах. Для этого могут сопоставляться оборотные ведомости по аналитическим счетам, итоги которых должны быть равны итогам по соответствующим синтетическим счетам.

В комбинированных же регистрах совпадение этих итогов обеспе

чивается автоматически, так как одни и те же суммы операций запи

сываются по аналитическим позициям, и путем их постепенного

суммирования и накапливания получается итоговая запись по синтетическому счету. В тех регистрах, где это необходимо, выводится сальдо на первое число следующего месяца.

В новом отчетном году учетные регистры открываются на основании данных бухгалтерского баланса на 1 января текущего года.

Совершенствование учетной регистрации выражается в ее сокращении и упрощении. Это достигается на предприятиях разными способами. Наиболее распространенным из них является совмещение синтетических и аналитических записей в одном учетном регистре, а также совмещение хронологических и систематических записей, т.е. при

менение комбинированных учетных регистров. Сокращение числа

записей в синтетическом учете обеспечивается предварительной группировкой однородных хозяйственных операций (с одинаковой корреспонденцией счетов) в отдельных ведомостях. При этом в синтетическом учетном регистре отражаются лишь общие итоги операций с одинаковой корреспонденцией.

Сокращает количество записей и применение шахматного принципа записей. Большое значение для улучшения учетной регистрации, обеспечения точности и своевременности данных имеет применение машинной записи путем использования электронно-вычислительной

и компьютерной техники. Однако необходимо помнить, что это ведет и к появлению новых видов злоупотреблений и преступлений.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием

даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета является коммерчес

кой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся

в регистрах бухгалтерского учета, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ.

§ 3. Способы исправления ошибочных записей

в учетных регистрах

В процессе учетной регистрации иногда встречаются ошибки,

которые необходимо исправить. Для их нахождения применяют выборочный или сплошной способ проверки записей. Ошибки в записях бывают разные. Например, в учетных регистрах, в документах могут быть записаны неправильный текст или сумма, допущены ошибки в подсчете натуральных или стоимостных итогов, неправильно указаны корреспондирующие счета при отражении хозяйственных операций, сделаны записи не в те учетные регистры, как это предусмотрено корреспонденцией счетов, и многие другие.

Все обнаруженные ошибки должны быть исправлены до составления отчетности. В зависимости от характера ошибок и времени их

обнаружения применяются разные способы их исправления: способ корректуры, «красное сторно» (отрицательные записи) и способ

дополнительных записей.

При корректурном способе неправильный текст или сумма зачеркиваются тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутую запись, а рядом записывается правильный текст или сумма. При этом необходимо зачеркивать всю сумму, даже если ошибка допущена только в одной цифре. Например, если вместо суммы «158 тыс. руб.

25 коп.» было записано «150 тыс. руб. 25 коп.», то при исправлении нужно зачеркнуть все цифры и написать правильную сумму. Исправление корректурным способом должно быть оговорено и подтверждено подписью лица, его сделавшего (например, исправленному верить подпись 30 января 2001 г.)

Следует также иметь в виду, что в документах, учетных регистрах, оформляющих денежные операции, исправления, хотя бы и оговоренные, не допускаются. Эти документы при наличии в них ошибок подлежат замене новыми.

Способом корректуры исправляют арифметические ошибки, записи операций не в тот учетный регистр в момент их совершения и до

составления бухгалтерского баланса.

Корректурным способом нецелесообразно пользоваться для исправления ошибочно записанных сумм в тех учетных регистрах, в

которых уже подсчитаны итоги. В этом случае пришлось бы сделать исправление нескольких сумм. Корректурный способ не применяется также в случаях, когда необходимо исправить указанную корреспонденцию счетов (вместо одного дебетируемого или кредитуемого счета указан другой). Такие ошибки обнаруживаются иногда после выведения итогов в Главной книге и составления баланса. Эти ошибки

исправляют способом «красное сторно».

Сущность данного способа заключается в том, что неправильная бухгалтерская запись в учетном регистре аннулируется (снимается)

путем исправительной записи, в которой корреспонденция счетов и сумма остаются такими же, что и в ошибочной. Однако исправительная запись делается в учетные регистры красным цветом. При подсчетах суммы, записанные красным цветом (чернилами), не прибавляются, а вычитаются из итогов. Таким образом, запись красным (сторнировочная запись) уничтожает ранее составленную ошибочную запись. Одновременно должна быть сделана правильная запись обычным цветом (чернилами). Тем самым ошибочные записи (в основном неправильные корреспонденции счетов) способом «красное сторно» исправляются в два приема.

Поясним это на примере. Допустим, что на предприятии по операции безвозмездного поступления основных средств на 20 тыс. руб.

была составлена неправильная запись:

Дебет сч. «Материалы» Кредит сч. «Уставной капитал» ь э 20 тыс. руб. ю

Эту операцию следовало записать так:

Дебет сч. «Основные средства» Кредит сч. «Уставной капитал» ь э 20 тыс. руб. ю

Для исправления ошибочной записи делается такая же запись, но красным (отрицательным) числом. Тем самым неправильная запись снимается, вычитаясь из такой же суммы, и от нее ничего не остается. Затем производится необходимая правильная запись. Отразим приведенные операции в учетных регистрах (на счетах):

Сч. «Основные средства» Сч. «Уставный капитал» Сч. «Материалы»

Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т

Сн-44000 Сн-195000 Сн-31000

3) 20000 1) 20000 1) 20000

2) 20000 2) 20000

3) 20000

Оборот Оборот Сальдо

20000 20000 31000

Ск 64000 Ск 215000

Отрицательные числа (выделенные жирным шрифтом – красный цвет) при подсчете итогов вычитаются, поэтому на счетах и получаются правильные суммы оборотов и конечных сальдо.

Способ «красное сторно» используется также в случаях, когда ошибка заключается в превышении суммы. Тогда делается сторнировочная запись на разницу между ошибочно записанной и правильной суммой, т.е. на сумму превышения.

Поясним это на примере. Из Госбанка с расчетного счета получено в кассу предприятия 150 тыс. руб. В результате ошибки бухгалтерской записи эта операция была отражена в сумме 180 тыс. рублей, т.е. на

30 тыс. руб. больше, чем следовало. По этой операции в учетном регистре была сделана запись с правильной корреспонденцией счетов, но

с неправильной суммой – 180 тыс. руб.

Дебет сч. «Касса» Кредит сч. «Расчетный счет» ь э 180 тыс. руб. ю

Для исправления ошибки делается запись отрицательными числами (красными чернилами) в той же корреспонденции на разницу в суммах – 30 тыс. руб. (180–150).

Дебет сч. «Касса» Кредит сч. «Расчетный счет» ь э 30 тыс. руб. ю

Отразим приведенные операции в учетных регистрах (на счетах):

Сч. «Касса» Сч. «Расчетный счет»

Д-т К-т Д-т К-т

Сн – 400 Сн = 2300

1) 180 1) 180

2) 30 2) 30

Оборот 150 Ск – 2150 Оборот 150

Ск – 550

После второй (отрицательной) записи операция будет отражена в правильной сумме – 150 тыс. руб. (180–30).

Запись красными чернилами используется не только для исправления (сторнирования) ошибочных записей, но и в случаях, когда нужно уточнить обороты по дебету и кредиту операционных счетов. Так, запись отрицательными числами применяется при учете реализации продукции, оцениваемой по себестоимости и записываемой в этой оценке в дебет счета «Реализация продукции (работ, услуг)». Продажная стоимость реализуемой продукции отражается по кредиту этого же счета. Если фактическая стоимость ниже плановой, то сумма экономии отражается в дебете счета «Реализация продукции (работ, услуг)» и будет определена фактическая производная себестоимость реализованной продукции (плановая себестоимость минус сумма приходящейся на нее экономии).

Способ дополнительной записи применяется в случае, если корреспонденция счетов указана правильно, но запись сделана в сумме меньшей, чем следовало. При этом на разницу в сумме делается

дополнительная запись с той же корреспонденцией счетов. Например, из кассы предприятия выплачена заработная плата работникам в размере 127 тыс. руб. В бухгалтерской записи ошибочно указана сумма 120 тыс. руб. т.е. сделана запись:

Дебет сч. «Расчеты по оплате труда» Кредит сч. «Касса» ь э 120 тыс. руб. ю

Для исправления ошибки делается дополнительная запись на сумму разницы между правильной и неправильной записями – 7 тыс. руб.

Дебет сч. «Расчеты по оплате труда» Кредит сч. «Касса» ь э 7 тыс. руб. ю

На счетах эти две записи получают следующее отражение:

Сч. «Касса» Сч. «Расчеты по оплате труда»

Д-т К-т Д-т К-т

Сн – 200 1) 120 1) 120 Сн – 300

2) 7 2) 7

Ск – 73 Оборот – 127 Оборот – 127 Ск – 173

Сумма, отраженная на корреспондирующих счетах в результате обеих записей, правильно показывает выданную из кассы заработную плату – 127 тыс. руб.

Дополнительная запись широко применяется в бухгалтерском учете. Кроме исправления ошибок, она используется и в случаях, когда плановые показатели необходимо довести до фактической величины. Например, если фактический расход материальных ценностей или

фактическая себестоимость выпущенных из производства готовых

изделий выше их плановых величин, то сумма перерасхода относится на соответствующие счета способом дополнительной записи.

Таким образом, дополнительные записи, сделанные черными чернилами, положительны и при подсчете итогов складываются с прочими дополнительными записями.

Каждое исправление в учетных регистрах может быть произведено только на основании обоснованной справки бухгалтерии со ссылкой на исправляемую запись и с указанием того, что и как подлежит исправить. В практике иногда в целях сокрытия допущенных злоупотреблений счетные работники делают необоснованные сторнированные или дополнительные записи или же в справках, приложенных к ним, указывают неправильные данные. Поэтому встречающиеся в учетных регистрах и бухгалтерских документах красные и черные дополнительные записи в процессе расследования уголовного дела подлежат тщательной проверке.

§ 4. Способы фальсификации учетных регистров

и методы их выявления

Учетные регистры, как и первичные учетные документы, бухгалтерские счета, могут фальсифицироваться, т.е. вносить в них подложные записи могут работники бухгалтерского аппарата, материально ответственные лица (кладовщики, кассиры, заведующими складами, базами и т.п.) и другие заинтересованные в этом лица.

Представим некоторые способы фальсификации учетных регистров и методы их выявления в таблице.

Способы фальсификации учетных регистров

и методы их выявления

№ п/п Способы фальсификации учетных регистров Методы выявления

1 2 3

1 Бездокументальные записи в учетные регистры (операции не совершались, нет первичных учетных документов) Взаимный контроль первичных учетных документов и учетных регистров

1 2 3

2 Записи в учетные регистры операций, которые фактически не совершались, а оформлены первичными учетными документами (записи по подложным или фальсифицированным первичным документам) Методы фактической проверки хозяйственных операций (осмотр, инвентаризация и т.д.). Взаимный контроль первичных учетных документов и учетных регистров

3 Частично бездокументальные записи в учетные регистры (первичные учетные документы имеются, операции произведены, но записи в учетные регистры фальсифицированы – уменьшены или увеличены) Взаимный контроль первичных учетных документов и учетных регистров

4 Нет отражения операций в учетных регистрах, оформленных первичными учетными документами (первичные учетные документы есть, а записи в учетные регистры по ним не сделаны) Взаимный контроль первичных учетных документов и учетных регистров

5 Неправильный подсчет итоговых сумм (величин) в учетных регистрах Арифметическая проверка учетных регистров

6 Исправления в учетных регистрах по неустановленным правилам: а) дописки, выправление записей; б) исправление цифр, подчистка; в) направление без бухгалтерской записки и т.д. Взаимный контроль первичных учетных документов, бухгалтерских записок и учетных регистров. Формальная проверка учетных регистров. Проверка учетных регистров на правильность сделанных исправлений («красное сторно», корректурный способ, дополнительная запись). Проведение почерковедческих экспертиз

7 Проведение записей по первичным учетным документам в ненадлежащие учетные регистры Проверка записей в учетных регистрах на правило «двойной записи». Взаимный контроль аналити- ческих и синтетических учетных документов. Консультации со специалис- тами-бухгалтерами

1 2 3

8 Проведение записей в учетные регистры по фальсифицированным, подложным первичным учетным документам Выявление фальсифицированных подложных первичных учетных документов. Взаимный контроль фальсифицированных, подложных первичных учетных документов и учетных регистров

9 Проведение «бестоварных», «безденежных» записей в учетные регистры Взаимный контроль учетных регистров и первичных учетных документов. Проведение контрольных проверок

10 Фальсификация учетных регистров при автоматизированной (машинной) их обработке, заполнении: а) за счет сообщения в ВЦ ложной информации; б) использование заведомо неправильных кодовых обозначений на первичной учетной документации; в) искажение программ обработки данных; г) уничтожение программ и других документов Восстановление аналитических и синтетических учетных регистров. Взаимный контроль первичных учетных документов и учетных регистров. Консультации специалиста-программиста

11 Проведение записей в Главной книге по фальсифицированным синтетическим учетным регистрам (журналам-ордерам и ведомостям) Выявление фальсифицированных записей в синтетических учетных регистрах. Взаимный контроль синтети- ческих учетных регистров и Главной книги

12 Подлоги в сводных документах, заменяющих регистры аналитического учета (кассовая книга, банковские выписки, расчетные ведомости) Взаимный контроль регистров аналитического учета Взаимный контроль первичных учетных документов и учетных регистров

13 Выведенные в журналах-ордерах остатки числящихся товаров или денежных средств на 1-е число месяца уменьшаются при переносе их в журналы-ордера следующего месяца. Взаимный контроль остатков ценностей в учетных регистрах при их переносе с конца месяца на начало месяца.

В качестве примеров можно привести следующие:

Бухгалтер Л. по сговору с завхозом С. оформил расходные кассовые ордера на выдачу подотчетных сумм. С. расписывался в ордерах, получал деньги и делился с бухгалтером Л. В дальнейшем Л. списывал в расход путем бездокументных записей в двух регистрах – журнале-ордере «Расчеты с подотчетными лицами» и ведомости учета косвенных издержек производства – сумму, которая числилась как задолженность С., соответственно увеличивая общую сумму расходов предприятия на командировки и служебные расходы.

Главный бухгалтер больницы в целях хищения систематически

получал из кассы внеочередные авансы в счет заработной платы. При бухгалтерской обработке кассовых документов некоторые авансы он относил вместо дебета счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счета «Расчеты по налогам и сборам». В результате часть выдаваемых сумм на его лицевом счете не отражалась, что способствовало сокрытию хищений.

Бухгалтер предприятия, минуя кассира или с его участием, договаривался с отдельными работниками этого же предприятия, в пользу

которых никакой задолженности не числится, и выписывал на их имя расходные кассовые документы на выдачу им депонированных сумм. Сообщники бухгалтера получали деньги из кассы и похищали их, делясь затем с бухгалтером и кассиром. Выданные суммы отражались

затем на лицевых счетах действительных депонентов, что способствовало сокрытию хищений.

В одной из столовых инвентаризации на складе проводились своевременно, но ни одна из них не выявила недостачи. Однако в правоохранительные органы поступали сведения о том, что в столовой скрывается крупная недостача. Проверка учетных регистров показала, что при переносе остатков ценностей с конца марта по журналу-ордеру по счету «Товары» на начало апреля сумма была уменьшена на 8000 руб. Это давало возможность скрывать недостачу на складе на 8000 руб.

Виды учетных регистров, применяемые

при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета

№ п/п Виды учетов Учетные регистры

1 2 3

1 Учет денежных средств и расчетов Выписка банка из расчетного счета предприятия Журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в дебет счетов

1 2 3

Ведомости № 2 по дебету счета 51 «Расчетный счет» в кредит счетов Журнал-ордер № 2/1 по кредиту счета 52 Валютный счет» в дебет счетов Ведомость № 2/1 по дебету счета 52 «Валютный счет» в кредит счетов Карточка аналитического учета к счету 52 «Валютный счет»

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров Кассовая книга Журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов Ведомость № 1 по дебету счета «Касса» в кредит счетов Журнал-ордер № 3 Журнал-ордер № 1/1 Ведомость № 1/1 Журнал-ордер № 7 по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и аналитические данные по этому счету. Ведомость № 7 Журнал-ордер № 8 по кредиту счетов 61, 62, 68, 73, 76, 79 и других Книга депонированной заработной платы (ф. № 8-а)

3 Учет труда и заработной платы Разработочная таблица ф. № 5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка по расчетам с рабочими и служащими» Журнал-ордер № 10 Журнал-ордер № 10/1 Ведомость № 15 Другие

4 Учет материалов Ведомость учета материалов на складе Карточка складского учета материалов Журналы-ордера № 1, 3, 6, 7, 8, 10/1, 10, 13 Ведомости № 10, 11 Накопительная ведомость синтетического учета материалов по приходу Накопительная ведомость синтетического учета материалов по расходу Другие

1 2 3

5 Учет основных средств Карточка учета движения основных средств Журналы-ордера № 10/1, 13, 16, 15, 10/1 Ведомости № 18, 18/1 Разработанные таблицы ф. № 6, 9 Инвентарные карточки Другие

6 Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов Карточки складского учета материалов Накопительные ведомости Описи учета хозяйственного инвентаря Разработанная таблица ф. № 8 Ведомости № 10, 12, 15 Журналы-ордера № 10, 10/1 Другие

7 Учет нематериальных активов Карточки аналитического учета ф. № OC-6 Ведомость № 17 Журнал-ордер № 13 Другие

8 Учет затрат на производство Разработанные таблицы ф. № 1, 6, 8, 9, 13 Ведомости № 12, 15, 10 Журналы-ордера № 10, 10/1, 12, 15, 11 Справки-расчеты Ведомости распределения затрат Листки-расшифровки Другие

9 Учет готовой продукции и ее реализации Ведомости № 16, 15 Журналы-ордера № 10/1, 1, 2, 7, 11 Другие

10 Учет фондов, кредитов и финансовых результатов Журналы-ордера № 12, 15, 4 Справки бухгалтерии Листки расшифровок Другие

11 Учет внешне- экономической деятельности Журналы-ордера № 6, 3 Журнал учета хозяйственных операций Другие

В заключение следует отметить, что под техникой бухгалтер

ского учета понимается способ его ведения, то есть регистрация учетной информации, которая осуществляется вручную или с помощью

использования средств автоматизации. Для этой цели разработаны учетные регистры.

Контрольные вопросы

1. По каким признакам делятся учетные регистры на виды?

2. Какие существуют способы записей в учетные регистры?

3. Какие существуют способы исправления ошибочных записей

в учетных бухгалтерских документах?

4. Какие бухгалтерские документы не подлежат исправлению, даже по правилам?

5. Какие основные способы фальсификации учетных регистров

вы знаете?

6. Охарактеризуйте основные методы выявления фальсификации учетных регистров.

Глава 4

Инвентаризация. Использование

материалов инвентаризации в работе

правоохранительных органов

§ 1. Инвентаризация: понятие, причины и виды

Все записи в бухгалтерском учете производятся на основании учетных документов. Однако при ведении таких записей могут возникнуть расхождения между показателями текущего учета и фактическим наличием товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и денежных средств (ДС).

Для выявления расхождений между данными учета и фактическим наличием ТМЦ и ДС проводятся сверки данных учета с фактическими данными о наличии ценностей. Такие сверки производятся при помощи инвентаризации.

Инвентаризация – это один из элементов метода бухгалтерского учета, обеспечивающий достоверность учетных данных, их соответствие фактическому наличию средств путем сверки фактических остатков с данными учета и осуществления контроля за сохранностью собственности.

Инвентаризация решает следующие основные задачи:

1) осуществляет контроль за сохранностью ТМЦ, ДС и расчетов;

2) выявляет неходовые, залежавшиеся и измененные материальные ценности;

3) осуществляет проверку соблюдения правил хранения ценностей;

4) производит проверку реальных сумм, учтенных по статьям бух

галтерского баланса, и др.

Таким образом, инвентаризация всегда выполняет и контрольную функцию, т.е. служит средством проверки состояния и сохранности закрепленных за определенными материально ответственными лицами ТМЦ и ДС.

Основной целью данной темы является освещение содержания

основных элементов и понятий процесса проведения инвентаризации ТМЦ и ДС на предприятии или в организации, а также способов искажения результатов инвентаризации и методов их выявления.

Дата добавления: 2014-10-31